Информация не имеет ценности и значения. Баланс предприятия и его анализ Дебиторская задолженность, авансы выданные

Тип задания: 1
Тема: Основная мысль и тема текста

Условие

Укажите два предложения, в которых верно передана ГЛАВНАЯ информация, содержащаяся в тексте.

Текст:

Показать текст

(1) (2) (3) < ... >

Варианты ответов

Задание 2

Тип задания: 2

Условие

Какое из приведённых ниже слов (сочетаний слов) должно стоять на месте пропуска в третьем (3) предложении текста?

Текст:

Показать текст

(1) Технология — это совокупность знаний и процедур, которые человек использует для улучшения своей жизни и обеспечения поступательного движения общества вперёд, развития. (2) Ещё с доисторических времён человек старался преобразовывать окружавшие его природные материалы и вещества и делать из них необходимые для создания материальных благ предметы, которые называются инструментами, а методы их использования — технологией. (3) < ... > , технология — это очень широкое понятие, которое объединяет знания о том, как и из чего делаются инструменты, о том, для чего эти инструменты нужны, и о том, какая энергия применяется при их использовании.

Варианты ответов

Задание 3

Тип задания: 3
Тема: Лексическое значение слова

Условие

Прочитайте фрагмент словарной статьи, в которой приведены значения слова МАТЕРИАЛ . Определите значение, в котором это слово употреблено во втором (2) предложении. Укажите цифру, соответствующую этому значению в приведённом фрагменте словарной статьи.

МАТЕРИАЛ , -а; м.

Текст:

Показать текст

Варианты ответов

Задание 4

Тип задания: 4
Тема: Постановка ударения (орфоэпия)

Условие

В одном из приведённых ниже слов допущена ошибка в постановке ударения: НЕВЕРНО выделена буква, обозначающая ударный гласный звук. Укажите это слово.

Варианты ответов

Задание 5

Тип задания: 5
Тема: Употребление паронимов (лексикология)

Условие

В одном из приведённых ниже предложений НЕВЕРНО употреблено выделенное слово. Исправьте ошибку и запишите слово правильно.

В ходе проведённых исследований учёные клинического центра пришли к выводу, что автоматические электронные тонометры могут ЗАНИЖАТЬ показатели артериального давления в среднем на два деления.

Чтобы ПОПОЛНИТЬ недостаток фосфора в организме, необходимо регулярно употреблять в пищу рыбу.

Опытный персонал пансионата сделал всё возможное, чтобы создать КОМФОРТНЫЕ условия для проживания отдыхающих.

Светлые густые волосы актрисы, исполняющей в спектакле роль Одинцовой, украшали тонкие КОСТЯНЫЕ гребни.

Задание 6

Тип задания: 6
Тема: Лексические нормы

Условие

Отредактируйте предложение: исправьте лексическую ошибку, исключив лишнее слово . Выпишите это слово.

Детализация некоторых позиций баланса имеет большое значение для получения более исчерпывающей информации о ходе выполнения плана и о финансовых результатах.

Задание 7

Тип задания: 7
Тема: Образование форм слова (морфология)

Условие

В одном из выделенных ниже слов допущена ошибка в образовании формы слова. Исправьте ошибку и запишите слово правильно.

ПЯТИСТА экземплярами

несколько ЯБЛОНЬ

выступить более УДАЧНО

ПОЕЗЖАЙ быстрее

ИХ победа

Задание 8

Тип задания: 8
Тема: Синтаксические нормы. Нормы согласования. Нормы управления

Условие

Установите соответствие между предложениями и допущенными в них грамматическими ошибками. Грамматические ошибки обозначены буквами, предложения — цифрами.

Грамматическая ошибка:

А) нарушение связи между подлежащим и сказуемым

Б) ошибка в построении предложения с однородными членами

В) неправильное построение предложения с причастным оборотом

Г) неправильное употребление падежной формы существительного с предлогом

Д) нарушение в построении предложения с несогласованным приложением

Предложение:

1) Мастера пейзажа внимательно и чутко относились к изображению русской природы, видя в ней поэтическое обаяние, созвучное человеческой душе.

2) Когда артист, обладающий виртуозной техникой произношения, хорошо поставленным голосом, говорит со сцены свои реплики, он захватывает зрителей своим мастерством.

3) Пиктограмма представляет собой рисунок, который изображает не только вещи, а события и явления.

4) Каждый из создателей этого фильма сказали на его премьере несколько слов о процессе съёмок.

5) Сразу по приезду в Коломну боярин Всеволожский был схвачен и закован в железо.

6) В сентябрьском номере журнала «Уюта» можно прочитать ряд статей о том, как дом сделать теплее, а проживание в нём — экономичнее.

7) Всё вокруг: лес, поле, журчащий ручей — было красиво необыкновенно трогательной красотой, так много говорящие русскому сердцу.

8) Под воздействием идей Просвещения, ориентируясь на античные образцы, скульпторы создают монументальные образы героев, преданных своему народу и государству.

9) За создание картины «Владимир и Рогнеда» А.П. Лосенко получил звание академика исторической живописи.

Запишите результаты в таблицу.

Ответы

Задание 9

Тип задания: 9
Тема: Правописание корней

Условие

Определите слово, в котором пропущена безударная проверяемая гласная корня. Выпишите это слово, вставив пропущенную букву.

устр..миться

разл..жить

проск..чить

д..тальный

укр..щать

Задание 10

Тип задания: 10
Тема: Правописание приставок

Условие

Определите ряд, в котором в обоих словах пропущена одна и та же буква. Выпишите эти слова, вставив пропущенную букву. Слова запишите без пробелов, запятых и других дополнительных символов.

в..йти, зан..весить

пр..шить, пр..умный

и..пытать, ра..чёска

на..колоть, о..брось

супер..гра, под..скал

Задание 11

Тип задания: 11
Тема: Правописание суффиксов (кроме «Н» и «НН»)

Условие

Е .

Варианты ответов

Задание 12

Тип задания: 12
Тема: Правописание личных окончаний глаголов и суффиксов причастий

Условие

Укажите слово, в котором на месте пропуска пишется буква И .

Варианты ответов

Задание 13

Тип задания: 13
Тема: Правописание «НЕ» и «НИ»

Условие

Определите предложение, в котором НЕ со словом пишется СЛИТНО . Раскройте скобки и выпишите это слово.

Когда наконец из-за низких туч выглянуло солнце, миллионы радужных переливающихся искр засияли на (НЕ)ТРОНУТОЙ ничьими следами белизне снега.

(НЕ)СМОТРЯ на «домашний» характер, собрания в доме Олениных имели значительное влияние на состояние литературы и театра.

Товарищи, (НЕ)УВИДЕВ разожжённого костра, пожурили меня за беспечность.

Попытки заделать образовавшуюся в лодке течь (НЕ)УВЕНЧАЛИСЬ успехом.

В 1904 году никому (НЕ)ИЗВЕСТНЫЙ историк обнаружил в бумагах нотариуса, которые хранились в генуэзском архиве, один весьма любопытный факт.

Задание 14

Тип задания: 14
Тема: Слитное, раздельное и дефисное написание слов

Условие

Определите предложение, в котором оба выделенных слова пишутся СЛИТНО . Раскройте скобки и выпишите эти два слова без пробелов, запятых и других дополнительных символов.

В Японском море, (В)БЛИЗИ Курильских островов, часто встречается небольшая, но очень опасная медуза, которую местные жители КОГДА(ТО) назвали крестовичком за крестообразное расположение четырёх тёмных радиальных каналов.

Оперативная память — это рабочая область для процессора компьютера, в которой (ВО)ВРЕМЯ его работы хранятся программы и данные и которая является для них только временным хранилищем, ПОТОМУ(ЧТО) данные и программы в ней сохраняются только при включённом компьютере или до нажатия кнопки сброса.

Если придётся защищать свою страну, то ГДЕ(ТО) в глубине сердца мы будем знать, что защищаем и этот лесной задумчивый край, научивший нас видеть и понимать прекрасное, КАК(БЫ) невзрачно на вид оно ни было.

ЧТО(БЫ) ежедневно затрачивать меньше усилий, (НА)ПРОТЯЖЕНИИ всей истории человек старался механизировать свой повседневный труд, для чего использовал устройства и механизмы, которые поначалу были очень простыми, но постепенно усложнялись и достигли наконец сегодняшнего уровня технического совершенства.

В жаркий (ПОЛ)ДЕНЬ по узкой тропинке вдоль поля, густо засеянного золотистой рожью, к видневшейся (В)ДАЛИ деревеньке неторопливо шла, прикрываясь от солнца зонтиком, молодая женщина, одетая в белое кисейное платье.

Задание 15

Тип задания: 15
Тема: Правописание «Н» и «НН»

Условие

Укажите все цифры, на месте которых пишется НН . Цифры запишите подряд без пробелов, запятых и других дополнительных символов.

Необъезже(1) ая лошадь всё норовила сбросить отчая(2) ого седока, а он, посылая зрителям воздуш(3) ые поцелуи, бесстраш(4) о демонстрировал им приёмы цирковой езды.

Задание 16

Тип задания: 16
Тема: Знаки препинания в сложносочиненном предложении и в предложении с однородными членами

Условие

Расставьте знаки препинания. Укажите два предложения, в которых нужно поставить ОДНУ запятую.

Варианты ответов

Задание 17

Тип задания: 17
Тема: Знаки препинания в предложениях с обособленными членами

Условие

Пётр I (1) подбирая себе помощников (2) стремился выделить людей (3) имеющих разносторонние интересы и склонность к учению (4) готовых верой и правдой служить Отечеству.

Задание 18

Тип задания: 18
Тема: Знаки препинания при словах и конструкциях, грамматически не связанных с членами предложения

Условие

Расставьте знаки препинания: укажите все цифры, на месте которых в предложениях должны стоять запятые. Цифры запишите подряд без пробелов, запятых и других дополнительных символов.

Пловец (1) видимо (2) снова запутался в прибрежных водорослях. Но на этот раз (3) к счастью (4) всё обошлось благополучно.

Задание 19

Тип задания: 19
Тема: Знаки препинания в сложноподчиненном предложении

Условие

Расставьте знаки препинания: укажите все цифры, на месте которых в предложении должны стоять запятые. Цифры запишите подряд без пробелов, запятых и других дополнительных символов.

Сплошная трёхэтажная полоса жилых корпусов (1) на углах (2) которых (3) выстроены четыре небольшие церкви с золотыми куполами (4) окружает широкий двор Смольного монастыря.

Задание 20

Тип задания: 20
Тема: Знаки препинания в сложном предложении с разными видами связи

Условие

Чтобы сэкономить электроэнергию (1) мы лишь изредка позволяли себе слушать концерты из Москвы (2) но (3) когда это случалось (4) мы ощущали нашу столицу совсем рядом с нами (5) потому что передача принималась абсолютно ясно и без помех.

Задание 21

Тип задания: 22
Тема: Текст как речевое произведение. Смысловая и композиционная целостность текста

Условие

Какие из высказываний соответствуют содержанию текста? Запишите номера ответов без пробелов, запятых и других дополнительных символов.

Высказывания:

1) Студенты давно собирались сбить замок с Мишкиной тумбочки, чтобы конфисковать его продукты.

2) Рассказчик отправился домой, чтобы принести товарищам каравай хлеба.

3) Мишка сам захотел, чтобы ребята — соседи по комнате — проверили его тумбочку.

4) Мишкин отец доставал продукты, используя своё положение начальника склада.

5) Товарищи рассказчика, несмотря на голод, пытались уговорить его не ходить в деревню за хлебом.

Текст:

Показать текст

(1) (2) Время было голодное. (3)

(4)

(5) (6)

(7) (8) (9)

(10) (11)

(12) (13)

— (14) (15)

— (16) Дяденька, не уезжайте! (17) У меня хлеб есть.

(18) (19) (20)

(21)

— (22) А кипяток-то с чем?.. (23)

(24)

— (25)

— (26) (27) А ты как узнал?

— (28)

(29)

— (30) Видишь, захворал человек. (31)

(32)

— (33) (34) (35) Разрешается.

(36)

(37) (38)

(39) (40)

— (41) (42) (43)

(44) (45) (46)

(По В. Солоухину)

Владимир Алексеевич Солоухин

Задание 22

Тип задания: 23
Тема: Функционально-смысловые типы речи

Условие

Какие из перечисленных утверждений являются верными? Запишите номера ответов без пробелов, запятых и других дополнительных символов.

Утверждения:

1) Предложение 2 объясняет содержание предложения 3.

2) В предложениях 10-11 содержится повествование.

3) Предложения 37-38 включают описание состояния человека.

4) В предложениях 39-40 представлено рассуждение.

5) В предложениях 44-46 представлено описание.

Текст:

Показать текст

(1) Шла война, на которую мы, шестнадцатилетние мальчишки, пока ещё не попали. (2) Время было голодное. (3) По студенческим карточкам нам давали всего по четыреста граммов хлеба.

(4) А между тем даже сливочное масло, окорок, яйца, сметана существовали в нашей комнате в общежитии — в тумбочке Мишки Елисеева, отец которого работал на складе и каждое воскресенье приходил к сыну и приносил свежую обильную еду.

(5) На Мишкиной тумбочке висел замок. (6) Мы даже не подходили к ней: неприкосновенность чужого замка вырабатывалась у человека веками и была священна во все времена, исключая социальные катаклизмы — стихийные бунты или закономерные революции.

(7) Как-то зимой у нас получилось два выходных дня, и я решил, что пойду к себе в деревню и принесу каравай чёрного хлеба. (8) Ребята меня отговаривали: далеко — сорок пять километров, на улице стужа и возможна метель. (9) Но я поставил себе задачу принести ребятам хлеб.

(10) Утром, несмотря на разыгравшуюся метель, я добрался до родительского дома. (11) Переночевав и положив драгоценный каравай в заплечный мешок, я отправился обратно к своим друзьям в студёном, голодном общежитии.

(12) Должно быть, я простудился, и теперь начиналась болезнь. (13) Меня охватила невероятная слабость, и, пройдя по стуже двадцать пять километров, я поднял руку проходящему грузовику.

— (14) Спирт, табак, сало есть? — грозно спросил шофёр. — (15) Э, да что с тобой разговаривать!

— (16) Дяденька, не уезжайте! (17) У меня хлеб есть.

(18) Я достал из мешка большой, тяжёлый каравай в надежде, что шофёр отрежет часть и за это довезёт до Владимира. (19) Но весь каравай исчез в кабине грузовика. (20) Видимо, болезнь крепко захватила меня, если даже само исчезновение каравая, ради которого я перенёс такие муки, было мне уже безразлично.

(21) Придя в общежитие, я разделся, залез в ледяное нутро постели и попросил друзей, чтобы они принесли кипятку.

— (22) А кипяток-то с чем?.. (23) Ты из дома-то неужели совсем ничего не принёс?

(24) Я рассказал им, как было дело.

— (25) А не был ли похож тот шофёр на нашего Мишку Елисеева? — спросил Володька Пономарёв.

— (26) Был, — удивился я, вспоминая круглую красную харю шофёра с маленькими серыми глазками. — (27) А ты как узнал?

— (28) Да все хапуги и жадюги должны же быть похожи друг на друга!

(29) Тут в комнате появился Мишка, и ребята, не выдержав, впервые обратились к нему с просьбой.

— (30) Видишь, захворал человек. (31) Дал бы ему хоть чего-нибудь поесть.

(32) Никто не ждал, что Мишку взорвёт таким образом: он вдруг начал орать, наступая то на одного, то на другого.

— (33) Ишь, какие ловкие — в чужую суму-то глядеть! (34) Нет у меня ничего в тумбочке, можете проверить. (35) Разрешается.

(36) При этом он успел метнуть хитрый взгляд на свой тяжёлый замок.

(37) Навалившаяся болезнь, страшная усталость, сердоболие, вложенное матерью в единственный каравай хлеба, бесцеремонность, с которой у меня забрали этот каравай, огорчение, что не принёс его, забота ребят, бесстыдная Мишкина ложь — всё это вдруг начало медленно клубиться во мне, как клубится, делаясь всё темнее и страшнее, июльская грозовая туча. (38) Клубы росли, расширялись, застилали глаза и вдруг ударили снизу в мозг тёмной волной.

(39) Говорили мне потом, что я спокойно взял клюшку, которой мы крушили списанные тумбочки, чтобы сжечь их в печке и согреться, и двинулся к тумбочке с замком. (40) Я поднял клюшку и раз, и два, и вот уже обнажилось сокровенное нутро «амбара»: покатилась стеклянная банка со сливочным маслом, кусочками рассыпался белый-белый сахар, свёрточки побольше и поменьше полетели в разные стороны, на дне под свёртками показался хлеб.

— (41) Всё это съесть, а тумбочку сжечь в печке, — будто бы распорядился я, прежде чем лёг в постель. (42) Самому мне есть не хотелось, даже подташнивало. (43) Скоро я впал в забытьё, потому что болезнь вошла в полную силу.

(44) Мишка никому не пожаловался, но жить в нашей комнате больше не стал. (45) Его замок долго валялся около печки, как ненужный и бесполезный предмет. (46) Потом его унёс комендант общежития.

(По В. Солоухину)

Владимир Алексеевич Солоухин (1924-1997) — русский писатель и поэт, видный представитель «деревенской прозы». В наследии писателя особое место занимает автобиографическая проза, в которой автор осмысляет историю России XX века.

Задание 23

Тип задания: 24
Тема: Лексикология. Синонимы. Антонимы. Омонимы. Фразеологические обороты. Происхождение и употребление слов в речи

Условие

Из предложения 40 выпишите антонимы (антонимическую пару). Слова запишите подряд без пробелов, запятых и других дополнительных символов.

Текст:

Показать текст

— (14) Спирт, табак, сало есть? — грозно спросил шофёр. — (15) Э, да что с тобой разговаривать!

— (16) Дяденька, не уезжайте! (17) У меня хлеб есть.

— (22) А кипяток-то с чем?.. (23) Ты из дома-то неужели совсем ничего не принёс?

(24) Я рассказал им, как было дело.

— (25) А не был ли похож тот шофёр на нашего Мишку Елисеева? — спросил Володька Пономарёв.

— (28) Да все хапуги и жадюги должны же быть похожи друг на друга!

(29) Тут в комнате появился Мишка, и ребята, не выдержав, впервые обратились к нему с просьбой.

— (30) Видишь, захворал человек. (31) Дал бы ему хоть чего-нибудь поесть.

(36) При этом он успел метнуть хитрый взгляд на свой тяжёлый замок.

(По В. Солоухину)

Задание 24

Тип задания: 25
Тема: Средства связи предложений в тексте

Условие

Среди предложений 32-38 найдите такое, которое связано с предыдущим с помощью однокоренных слов. Напишите номер этого предложения.

Текст:

Показать текст

— (14) Спирт, табак, сало есть? — грозно спросил шофёр. — (15) Э, да что с тобой разговаривать!

— (16) Дяденька, не уезжайте! (17) У меня хлеб есть.

— (22) А кипяток-то с чем?.. (23) Ты из дома-то неужели совсем ничего не принёс?

(24) Я рассказал им, как было дело.

— (25) А не был ли похож тот шофёр на нашего Мишку Елисеева? — спросил Володька Пономарёв.

— (28) Да все хапуги и жадюги должны же быть похожи друг на друга!

(29) Тут в комнате появился Мишка, и ребята, не выдержав, впервые обратились к нему с просьбой.

— (30) Видишь, захворал человек. (31) Дал бы ему хоть чего-нибудь поесть.

(36) При этом он успел метнуть хитрый взгляд на свой тяжёлый замок.

(По В. Солоухину)

Задание 25

Тип задания: 26
Тема: Языковые средства выразительности

Условие

Прочитайте фрагмент рецензии, составленной на основе текста. В этом фрагменте рассматриваются языковые особенности текста. Некоторые термины, использованные в рецензии, пропущены. Заполните пропуски необходимыми по смыслу терминами из списка. Пропуски обозначены буквами, термины — цифрами.

Фрагмент рецензии:

«Стремясь объяснить причины поступка персонажа, автор достоверно передаёт его состояние, используя синтаксическое средство выразительности — (А) __________ (в предложениях 37, 38) и троп — (Б) __________ („как клубится, делаясь всё темнее и страшнее, июльская грозовая туча“ в предложении 37, „тёмной волной“ в предложении 38). (В) __________ („жадюги“, „хапуги“ в предложении 28) и троп — (Г) __________ („бесстыдная Мишкина ложь“ в предложении 37), использованные автором, обнаруживают отношение студентов к тем, кто, преследуя свою выгоду, способен совершить низкий поступок».

Список терминов:

1) анафора

2) сравнение

3) диалектизмы

4) фразеологизмы

5) парцелляция

6) эмоционально-оценочные слова

7) ряды однородных членов

8) литота

9) эпитет

Текст:

Показать текст

— (14) Спирт, табак, сало есть? — грозно спросил шофёр. — (15) Э, да что с тобой разговаривать!

— (16) Дяденька, не уезжайте! (17) У меня хлеб есть.

— (22) А кипяток-то с чем?.. (23) Ты из дома-то неужели совсем ничего не принёс?

(24) Я рассказал им, как было дело.

— (25) А не был ли похож тот шофёр на нашего Мишку Елисеева? — спросил Володька Пономарёв.

— (28) Да все хапуги и жадюги должны же быть похожи друг на друга!

(29) Тут в комнате появился Мишка, и ребята, не выдержав, впервые обратились к нему с просьбой.

— (30) Видишь, захворал человек. (31) Дал бы ему хоть чего-нибудь поесть.

(36) При этом он успел метнуть хитрый взгляд на свой тяжёлый замок.

(По В. Солоухину)

Сформулируйте позицию автора (рассказчика). Напишите, согласны или не согласны Вы с точкой зрения автора прочитанного текста. Объясните почему. Своё мнение аргументируйте, опираясь в первую очередь на читательский опыт, а также на знания и жизненные наблюдения (учитываются первые два аргумента).

Объём сочинения — не менее 150 слов.

Работа, написанная без опоры на прочитанный текст (не по данному тексту), не оценивается. Если сочинение представляет собой пересказанный или полностью переписанный исходный текст без каких бы то ни было комментариев, то такая работа оценивается нулём баллов.

Сочинение пишите аккуратно, разборчивым почерком.

Текст:

Показать текст

— (14) Спирт, табак, сало есть? — грозно спросил шофёр. — (15) Э, да что с тобой разговаривать!

— (16) Дяденька, не уезжайте! (17) У меня хлеб есть.

— (22) А кипяток-то с чем?.. (23) Ты из дома-то неужели совсем ничего не принёс?

(24) Я рассказал им, как было дело.

— (25) А не был ли похож тот шофёр на нашего Мишку Елисеева? — спросил Володька Пономарёв.

— (28) Да все хапуги и жадюги должны же быть похожи друг на друга!

(29) Тут в комнате появился Мишка, и ребята, не выдержав, впервые обратились к нему с просьбой.

— (30) Видишь, захворал человек. (31) Дал бы ему хоть чего-нибудь поесть.

(36) При этом он успел метнуть хитрый взгляд на свой тяжёлый замок.

(По В. Солоухину)

ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

1. Основания детализации. 3

2. Существенность. 3

3. Принципы детализации. 4

6. Требования к детализации статей отчета о финансовых результатах. 8

7. Требования к детализации статей отчета о движении денежных средств . 10

Приложение. Примерный состав показателей, детализирующих статьи бухгалтерского баланса 11

1. Основания детализации.

Показатели, приведенные в формах отчетности, утвержденных Приказом 66н - бухгалтерском балансе, отчет о финансовых результатах, отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств , не могут в полной мере раскрыть картину финансового положения организации. Для этого необходима детализация, то есть расшифровка показателей утвержденных форм отчетности.

Детализация осуществляется на основании:

· прямого указания нормативного правового акта, требующего расшифровать определенную статью утвержденной формы отчетности. Например, п. 27 ПБУ 4/99 требует раскрыть в пояснениях данные:

О наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности , составе прочих доходов и расходов;

О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений

· пункта 6 ПБУ 4/99, требующего включать в отчетность дополнительные показатели и пояснения, если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В этом случае организация самостоятельно принимает решения по вопросам детализации, принимая во внимание существенность показателей отчетности.

2. Существенность.

В настоящее время ни один нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не рассматривает вопросы существенности. Пункт 3 ФПСАД 4 относит к существенной информацию, пропуск или искажение которой может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аналогичное определение приведено в пункте 7 IAS1 Согласно определению, приведенному в пункте 1 действовавшего ранее Приказа №67Н, существенным считается показатель, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Показатель может быть отнесен к существенным по количественному критерию (если он превышает уровень существенности) или по качественным критериям. Порядок определения уровня существенности или качественных критериев существенности не установлен ни одним документом. Поэтому при решении данного вопроса следует руководствоваться сложившейся практикой.

В аудиторской деятельности уровень не существенности, как правило, не превышает 5% от среднеарифметического из значений – выручки и суммы активов баланса . В не действующем в настоящее время Приказе №67Н уровень существенности был установлен в размере 5% к общему итогу соответствующих данных. Более точное определение уровня существенности и его снижение приветствуется.

Примеры показателей, относимых к существенным по качественным критериям приведены в подпункте 2 пункта 5 настоящих Рекомендаций.

3. Принципы детализации.

1) Статья отчетности должна быть расшифрована при одновременном наличии следующих обстоятельств:

· приведенный в статье показатель является существенным (по уровню существенности или качественным критериям);

· из наименования статьи невозможно сделать вывод о характере отраженных в нем показателей (например: «Прочие внеоборотные активы », «Прочие оборотные активы», «Прочие обязательства») или по статье могут быть отражены разнородные показатели (например: «Запасы», «Доходы будущих периодов»).

2) Детализирующая информация может приводиться:

· непосредственно в утвержденной форме отчетности;

· в пояснениях (как табличной, так и текстовой формы).

Детализация непосредственно в утвержденной форме отчетности обязательна при наличии прямого указания нормативного правового акта. В остальных случаях детализация непосредственно в утвержденной форме отчетности не является обязательной, но приветствуется с учетом степени существенности показателя.

3) Детализация может быть:

· полной (когда статья раскрывается полностью);

· частичной (когда статья раскрывается частично).

4) Показатели, сумма которых не превышает 10% от детализируемой статьи и при этом не более уровня существенности, могут отражаться общей суммой как укрупненный показатель без дальнейшей расшифровки, например - «прочие», «разные», «расходы будущих периодов» (при полной детализации), так и просто не приводиться (при частичной детализации).

ПРИМЕР

В нее включены:

беспроцентный заем – 110 тыс. руб.

задолженность бюджета по налогам – 50 тыс. руб.;

задолженность подотчетных лиц – 40 тыс. руб.

Уровень существенности – 140 тыс. руб.

Частичная детализация	Полная детализация
Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс
Актив		Актив
…………………………………		…………………………………..
II . ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
…………………………….		…………………………….
Прочие внеоборотные активы		Дебиторская задолженность
в том числе		в том числе
		Расчеты с покупателями и заказчиками
		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
		Расчеты по беспроцентному займу
…………………………………..		прочие дебиторы*
	…………………………………
Не раскрыта дебиторская задолженность на общую сумму 90 тыс. руб., включая 50 тыс. руб. по налогам и 40 тыс. руб. по подотчетным лицам	*Включает дебиторские задолженности по налогам – 50 тыс. руб. и перед подотчетным лицами – 40 тыс. руб.

a) Показатель «Расчеты с покупателями и заказчиками» -1 650 тыс. руб., раскрыт, так как он превышает 10% от детализируемой статьи (10% х 2000 = 200) и уровень существенности. b) Показатель «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 150 тыс. руб., не превышает 10% от детализируемой статьи. Он раскрыт, так как превышает уровень существенности. c) Показатель «Расчеты по беспроцентному займу» не превышает 10% от детализируемой статьи и уровень существенности. Он раскрыт, так как: · в противном случае сумма нераскрытых показателей составит 200 тыс. руб. (110+50+40) и превысит уровень существенности; · этот показатель является наибольшим из не превышающих уровень существенности.

5) Наименование расшифровывающей статьи (как в утвержденных формах, так и пояснениях), которая уже не детализируется, со значением более 10% от раскрываемого показателя или превышающим уровень существенности, должно отражать содержание приведенного по ней показателя. Для такой статьи наименования «разные», «прочие», и т. д., недопустимы.

Если раскрываемый показатель при этом не является существенным, то неправильное наименование расшифровывающей статьи будет не ошибкой, связанный с неправильным раскрытием информации, а некорректным представлением информации.

ПРИМЕР

Прочие внеоборотные активы составляют 1500 тыс. руб.,

в том числе:

беспроцентные займы – 1000 руб.,

учтенная на счете расходов будущих периодов лицензия на право деятельности – 500 тыс. руб.

Прочие оборотные активы составляют 200 тыс. руб.,

в том числе

неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности – 200 тыс. руб.

Уровень существенности – 300 тыс. руб.

По решению организации детализация приводится в бухгалтерском балансе

Ошибочная детализация	Некорректная детализация
Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс
Актив		Актив
I . ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		………………………………..
…………………………….		II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Прочие оборотные активы		…………………………….
в том числе		Прочие внеоборотные активы
Беспроцентные займы		в том числе
Расходы будущих периодов		Расходы будущих периодов
Ошибка состоит в том, что раскрываемый показатель – лицензия на право деятель-ности, является существенным (превышает уровень существенности), но при этом наи-менование статьи баланса, по которой от отражен, не раскрывает его содержание	Стоимость неисключительных прав на объекты интеллектуальной не является существенной (не превышает уровень существенности), а потому необязательна к раскрытию. При этом наименование расшифровываю-щей статьи не раскрывает содержание отражаемого по ней показателя, то есть не приносит дополнительной информации. Такая детализация является бесполезной, а потому некорректной.

4. Детализация статей бухгалтерского баланса.

ИНФОРМАЦИЯ НЕ ИМЕЕТ ЦЕННОСТИ И ЗНАЧЕНИЯ

информационных потоков , распределением и перераспределением информации, никогда не будет успешной. Ведь необходимы отбор и

Понимание коммуникации как связей, основу которых составляют интересы и ценности, имеет большое практическое значение. Деятельность менеджера, занимающегося только диспетчеризацией информационных потоков , распределением и перераспределением информации, никогда не будет успешной. Ведь необходимы отбор и поиск информации , а для этого надо понимать, что людей соединяют интересы, а не информация. Информация эффективна в том случае, когда она воспринимается в соответствии с определенными интересами, когда она понимаема и принимаема.

Будьте готовы к тому, что вы ошиблись. Шум в этих оценках таков, что не имеет значения, сколько информации задействовано в процессе и насколько тщательно проведена оценка. Полученная ценность - это всего лишь оценка. Таким образом, инвесторы в такие акции иногда будут в значительной степени ошибаться, и будет несправедливым судить о них только по отдельно взятым оценкам. В других случаях они будут в значительной степени правы, и вся наша надежда заключается в том, что со временем (как с нашим союзником) успехи перевесят неудачи.

Многие агенты по продаже считают, что их работа чуть ли не целиком сводится к политике уступок в области цен. Однако сама по себе цена не имеет решающего значения. Это всего лишь один из элементов ЦЕННОСТИ. А ценность охватывает весь комплекс отношений конечного продукта с процессом. Товар должен вписываться в процесс, все элементы которого одинаково важны. Толковый агент по продаже обладает всей информацией о потребительских свойствах товара , понимает цели и задачи компании , знает возможности товара, а также настоящий и будущий потенциал обеих компаний - продавца и покупателя. Он заинтересован в способности клиентов получать и повышать прибыль и демонстрирует готовность идти навстречу их пожеланиям. Все это чрезвычайно важно для установления отношений с покупателем.

На основании изложенного выше зададимся вопросом - какая информация по атрибутам опциона существенна для спекулянта, а какая не имеет для него решающего значения. Ответ на указанный вопрос с позиций кибернетического подхода к алгоритму извлечения максимально возможной (потенциальной) прибыли только один - для спекулянта важны только текущие котировки рыночных цен опционов (премий). Все остальные информационные атрибуты опционов малосущественны, и их ценность определяется лишь степенью их опосредствованного влияния на текущие и будущие котировки на бирже цен (премий) опционов.

Информационные коммуникации, будучи элементом социальной структуры общества, связаны с другими его структурами - способом организации общества, его материальным производством, производством духовных ценностей и т.д. Все социальные структуры общества не могут эффективно функционировать без своевременного поступления документной информации. Эта специфическая роль информационных коммуникаций в функционировании и развитии общества позволяет определить их как специальную информационную инфраструктуру , решающее значение в которой имеет способ передачи информации . А способ передачи, т.е. информационная технология , - есть продукт материальной и духовной культуры общества, характеристика уровня его развития. Информационная технология включает сбор и накопление информации, способы ее хранения, обработки, поиска в информационном массиве, организации использования.

Первый (технический) подход связан с применением вычислительной техники. Количество информации в этом случае измеряется числом алфавитно-цифровых знаков, содержащихся в сообщении. Такой подход приемлем как решение технической проблемы, связанной с вводом, обработкой, хранением и выводом информации. Однако для процесса управления первостепенное значение имеет не число знаков в сообщении, а важность и ценность (полезность) передаваемых сведений. Второй и третий подходы призваны решить эти проблемы.

По завершении волны необходимо "сжать" ее (см. Главу 7), сведя ее структуру к базовой, которая затем будет использована при объединении этой и других компактных волн в более крупную конфигурацию. При этом информация о Метках Движения теряет свою ценность структура отдельных сегментов компактной волны больше не важна, значение имеет лишь ее базовая структура. На новом графике, охватывающем больший период времени, чем первоначальный, остается только базовая структура компактной фигуры, помогающая решить, как этот компактный сегмент вписывается в более крупную серию.

С другой стороны, может быть, что способ получения оценки не в состоянии дать максимально точных значений измеряемого свойства. Например, у респондента существует развернутая иерархия ценностей, а для получения информации используется шкала с вариациями ответов только очень важно и совсем не важно. Как правило, из приведенного набора все ценности помечаются ответами очень важно, хотя реально у респондента имеется большее число уровней значимости.

В условиях рынка важнейшее значение имеет охрана коммерческой тайны . Это касается не общеизвестной, получаемой по открытым каналам информации, а научно-технической, коммерческой и другой информации, обладающей реальной интеллектуальной ценностью.

Для получения исчерпывающей информации о ходе выполнения плана и достигнутых финансовых результатах большое значение имеет детализация некоторых позиций баланса. Это в первую очередь относится к прибыли, которая представлена в балансе (в I разделе пассива) в сальдированном виде, а в специальной форме недостаточно расшифровывается. При этом ряд расходов и потерь относится непосредственно на себестоимость продукции , хотя они представляют собой убытки. В балансе следует отдельно отразить прибыль по основной и прочей деятельности. В сводных балансах нужно представить в развернутом виде прибыли и убытки по предприятиям. В отчетности должна быть расширена номенклатура доходов и потерь. Детализации требуют также статьи материальных ценностей , производства и расчетов. В составе материальных ценностей целесообразно выделять неликвиды и излишние материалы, которые не могут быть использованы на предприятии.

Как уже обсуждалось в этой главе, референтные группы оказывают воздействие на потенциальных покупателей не только через предоставление информации, которую эти покупатели воспринимают как "рекомендации специалистов и профессионалов", но также и через систему неких нормативов (жизненных стандартов, ценностей, позиций и т.п.), которые оказывают влияние на тех людей, которые уже принадлежат или мечтают принадлежать к той или иной конкретной референтной группе или просто отождествляют себя с этой группой. В определенных ситуациях нормативное воздействие (как и информационное) оказывает на потенциальных покупателей сильное влияние. Особое значение нормативное воздействие имеет при появлении на рынке новых товаров. Во многих случаях сам факт появления нового товара , которым многие еще не обладают, оказывается главной причиной для совершения покупки. В ряде случаев нормативное воздействие референтной группы оказывается существенным при появлении на рынке тех товаров, которые в момент своего появления воспринимаются как крупное техническое достижение (телевизоры, ручные калькуляторы, домашние компьютеры , проигрыватели компакт-дисков и т.д.).

D и 3-D данные, полученные ранее, должны быть полностью интегрированы с текущими 3-D данными и данными геологического и технического контроля . Интеграция с какой-либо имеющейся геологической съемкой имеет существенное значение для интерпретации. Иногда одни лишь сейсмические данные не дают информацию, необходимую для принятия решения о буровых работах, и только полная интеграция с геологической информацией и с данными технического контроля и управления технологическими процессами может существенно повысить ценность исследований. Интегрированный подход позволяет также увеличить добычу на старых месторождениях.

Другой инструмент, который имеется в нашем распоряжении для оценки потенциальных возможностей кандидата, заключается в изучении его прошлых достижений путем проверки рекомендаций. Но вам придется разговаривать по этому поводу с совершенно незнакомым человеком, поэтому даже если выскажется в отношении кандидата совершенно откровенно, то, что он скажет, не будет иметь для вас особого значения, если у вас отсутствует хотя бы некоторая информация относительно того, как ведет дела его компания, а также какими ценностями она при этом руководствуется. Более того, хотя и редко бывает, что в рекомендациях содержится откровенная неправда, тем не менее в них обычно не помещают конкретных критических замечаний. Поэтому проверка рекомендаций вряд ли освобождает вас от необходимости получить как можно больше сведений из интервью.

Говоря о самих потерях, следует наконец определиться с терминами. Само понятие потери имеет намного более широкое значение, нежели упоминаемое в рамках книги. Например, из высказывания гуру менеджмента Питера Ф. Друкера Главная задача бизнеса - это выживание, а главный принцип деловой экономики - не получение максимальной прибыли, а предотвращение потерь следует, что потери - это ресурсы бизнеса, как правило время, деньги, информация и иные материальные и нематериальные ценности, результатом применения которых не стала прибыль. В рамках данной книги примем за потери более узкий аспект деятельности торговой компании.

Второй вывод - наличие определенного минимума необходимой информации . Отыскание его - одна из задач управления . Количество информации должно быть достаточным, но не излишним. Объем и ценность информации должны быть оптимальными, а оптимальность должна вытекать из задач, решаемых субъектом управления . Информация должна быть достоверной. Это имеет большое значение для управления. Достоверность обеспечивается правильностью информации, неискаженностью ее при передаче, пропускной способностью каналов связи. Информация должна быть также доступной и достаточно дешевой.

Искажение возникает вследствие того, что разные люди по-разному интерпретируют одну и ту же информацию. Интерпретация - это процесс, с помощью которого сообщения располагаются в сознании в соответствии с определенными смысловыми категориями. Менее высокая цена будет восприниматься не только как возможность получить большую ценность за определенную цену, но указывать на менее высокое качество . На правильность интерпретации может повлиять схема подачи информации в сообщении. Схема подачи информации связана со способом представления информации людям. Левин (Levin) и Гээт (Gaeth) предлагали людям попробовать говяжий фарш, причем половине из них сказали, что в нем содержится 70% мяса, а другой - что 30% жира . Несмотря на тот факт, что эти два утверждения по сути значат одно и то же, та часть выборки, сообщение для которой имело положительную направленность (70% мяса), отметила большую степень вкусового удовлетворения. Схема подачи информации имеет очень большое значение для рекламных и коммерческих сообщений. Цвет - еще один важный фактор, влияющий на интерпретацию. Синий и зеленый считаются холодными цветами и вызывают чувство спокойствия. Красный и желтый рассматриваются как теплые и веселые. Черный воспринимается как показатель силы. Применение соответствующего цвета в дизайне упаковки, как правило, влияет на чувства потребителя в отношении определенного товара. Пачки очень крепких сигарет обычно имеют черный цвет.

Казалось бы, ничто не мешает менеджерам получить информацию об общих демографических и социально-экономических характеристиках различных сегментов рынка и в соответствии с ними планировать проникновение товара на рынок. Но индивиды и фирмы, являющиеся новаторами в определенных областях деятельности, нередко абсолютно инертны по отношению к другим товарам-новинкам . Любитель музыки мечтает о приобретении новейшей стереосистемы, но равнодушен и консервативен в одежде. Менеджер по маркетингу должен прежде всего знать в лицо инноваторов на целевых рынках своей компании, для чего необходимо ответить на вопрос о том, какая ценность нового товара имеет наибольшее значение для потребителей На деловых рынках приоритет обычно отдается экономической ценности . Например, новое оборудование, позволяющее значительно сократить затраты живого труда , будет иметь наибольшую ценность для потребителей из отраслей, продукция которых отличается высокой трудоемкостью, поэтому высока вероятность того, что они выступят как покупатели-иннова-торы. Препарат от сердечно-сосудистых заболеваний имеет наибольшую ценность для специализированных клиник, а семейные врачи в данном случае выступают как ранние последователи, которые полагаются на советы специалистов. Для отдельных потребителей важную роль играет имидж товара , а инновато-рами выступают покупатели с высокими доходами.

Соответствие - еще одно понятие, аналогичное обоснованности. Дает ли концепция адекватное объяснение данных, на выражение которых претендует теория По мере того как исследователь кодирует, анализирует и собирает данные, он постоянно тестирует идеи с целью оценки соответствия данных, повторяющихся вплоть до насыщения. Это происходит автоматически, если теория обоснования применена корректно. Соответствующая идея должна занимать свое место в теории, имея определенный вес. Применимость отвечает на следующий вопрос отвечает ли концепция за то, как принимаются решения по поводу основной проблемы Например у Э. Лоу (Lowe, 1998) являются ли все переменные в реконструкции по умолчанию необходимыми для завершения процесса Было обнаружено, что организации, осуществляющие слияние, переформировывают свои деловые взаимоотношения, возвращаясь к тем ценностям, которые им наиболее хорошо знакомы, и затем применяя систематические процессы социализации, направленные на обеспечение одобрения. Значимость очень важна, поскольку очень многое из изучаемого имеет очень небольшое значение для тех, кто предоставляет информацию. Это должно быть очень значимо для вовлеченных в процесс исследования людей. Например Э. Лоу (Lowe, 1998) показал, как перед слиянием организации были очень тщательно исследованы, чтобы выяснить, каким образом можно осуществить это слияние. Но организации не понимали последствий своих

Другими словами, повышенное значение имеет субъективный фактор , привносимый участниками процесса (директор, специалисты, менеджеры) при обсуждении той или иной ситуации. За счет этого результаты SWOT-анализа наполняются еще и философией стратегии, которая, присутствуя в рассуждениях, не вписывается ни в одну клетку матрицы, но объединяет их в единое целое. Философия стратегии, как правило, непосредственно связана с тем видением, которое легло в основу миссии фирмы . При этом отпадает необходимость в использовании мощных дорогостоящих систем количественного анализа и привлечении не менее дорогих экспертов, которые, хуже зная специфику конкретного рынка и конкретного предприятия, могут в условиях ограничений по времени и неполной информации навязать неоптимальное решение. Но и ценность любого тщательно просчитанного оптимального решения , если оно появляется слишком поздно, становится равной нулю.

Инструкции по нет. Однако это не означает, что данная важная форма отчетности может составляться бухгалтером произвольно исходя из его собственного понимания. Отнюдь. Содержание бухгалтерского баланса установлено в разд. IV ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Кроме того, необходимо учитывать требования других положений по бухгалтерскому учету, которые так или иначе затрагивают показатели баланса. Самая очевидная иллюстрация - это п. 29 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (Утверждено Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н).
В нем сказано, что разница между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации:

в качестве актива - не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная);
в качестве обязательства - задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная).

Согласитесь, невыполнение этого предписания о развернутом отражении названного показателя сделает баланс недостоверным.
Также хорошим подспорьем бухгалтеру являются ежегодно выпускаемые главным финансовым ведомством страны рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой за соответствующий год.

К сведению. Эти рекомендации доводятся до заинтересованных лиц письмом Минфина, которому каждый год присваивается одинаковый номер - N 07-02-18/01, что позволяет легко найти документ, в том числе за все предшествующие годы. Эти письма датированы концом января и обычно появляются на сайте Минфина в начале февраля следующего года, что дает бухгалтеру возможность учесть позицию финансистов при подготовке годовой бухгалтерской отчетности.

Поскольку на момент подготовки данной статьи свежие рекомендации отсутствуют, мы будем ориентироваться на Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01, в котором приведены Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год (далее - Рекомендации). А нашим читателям советуем не пропустить и не оставить без внимания обновленную для отчетности за 2012 г. версию рекомендаций финансового ведомства.

О форме баланса

Известно, что Приказом Минфина России N 66н (Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций") утверждены две формы бухгалтерского баланса - общая и упрощенная. (Вторая может применяться только субъектами малого предпринимательства.) Основное различие этих форм в том, что в баланс "малышей" включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям) (пп. "а" п. 6 Приказа Минфина России N 66н). Соответственно, принципы составления общей и упрощенной форм баланса значительно различаются, поэтому рассматривать их мы будем отдельно.

Как было отмечено выше, установлено в разд. IV ПБУ 4/99. Заметим, данный документ, несмотря на свой солидный возраст, по-прежнему применяется для целей составления бухгалтерской отчетности, о чем свидетельствуют в том числе и свежие разъяснения компетентного ведомства (см. Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Обратите внимание! В будущем ситуация изменится. Дело здесь в следующем. Подпунктом 6 п. 3 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что состав, содержание и порядок формирования информации , раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств устанавливаются федеральными стандартами. Однако в соответствии с ч. 1 ст. 30 названного Закона до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до дня вступления в силу этого Закона, что еще раз свидетельствует о легитимности положений, закрепленных разд. IV ПБУ 4/99, на данный момент.

Примечание. Именно новым Законом о бухгалтерском учете необходимо руководствоваться при подготовке отчетности, ведь Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" с 1 января 2013 г. утратил силу.

Итак, разд. IV ПБУ 4/99 состоит из трех пунктов - с 18 по 20. В первых двух содержатся всем известные фразы о том, что бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18). Активы и обязательства должны представляться в нем с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (п. 19). Пункт 20 интересен тем, что в нем указано, какие числовые показатели должен содержать бухгалтерский баланс. Например, в составе группы статей "Нематериальные активы" предписано выделить в отдельные статьи:

права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности;
патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы;
организационные расходы;
деловую репутацию организации.

В группе статей "Основные средства" должны обособленно отражаться:

земельные участки и объекты природопользования;
здания, машины, оборудование и другие основные средства;
незавершенное строительство.

В разделе баланса "Оборотные активы" предусмотрена следующая детализация показателей (поскольку в статье мы неоднократно будем обращаться к этому фрагменту баланса, условимся, что в дальнейшем он будет именоваться Таблицей):

Группа статей
	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
	Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
	Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные
	Расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики
	Векселя к получению
	Задолженность дочерних и зависимых обществ
	Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
	Авансы выданные
	Прочие дебиторы
Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
	Собственные акции, выкупленные у акционеров
	Прочие финансовые вложения
Денежные средства	Расчетные счета
	Валютные счета
	Прочие денежные средства

Даже не рассматривая пассив, мы понимаем, что приведенная в Приказе Минфина России N 66н форма баланса эту детализацию не обеспечивает. Как же быть? В любом случае самостоятельно вводить недостающие перечисленные строки в баланс? Нет, так делать не нужно. Но и такой подход к формированию баланса, когда в нем заполняются только те строки, которые представлены в рекомендованном Минфином бланке, тоже является неверным.

К сведению. В иерархии документов, регулирующих бухгалтерский учет, ПБУ занимают более высокое место, нежели приказы Минфина. Поэтому приоритетными в принципе являются нормы ПБУ 4/99, а не Приказа Минфина России N 66н. Однако ПБУ 4/99 не соответствует требованиям времени, а у чиновников, как это часто бывает, не дошли руки до его обновления. Поэтому Минфин на данный момент рекомендует воспользоваться компромиссным вариантом - составлять баланс на бланке, введенном Приказом N 66н, и при необходимости включать в него дополнительные строки для отражения существенных показателей. При этом в целях детализации необходимо руководствоваться п. 20 ПБУ 4/99.

В соответствии с п. 3 Приказа Минфина России N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям баланса . Что это означает? Ответ прост: при детализации показателей по статьям баланса бухгалтер должен исходить из уровня существенности, установленного в учетной политике организации на 2012 г. Таким образом, если тот или иной показатель будет признан существенным, бухгалтер должен ввести в баланс дополнительную строку для его обособленного отражения.

Этот же вывод следует из п. 11 ПБУ 4/99, в соответствии с которым показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Если каждый из этих показателей в отдельности несущественен, то они могут приводиться в формах отчетности общей суммой.

Чем руководствоваться при определении детализации и наименований показателей бухгалтерского баланса? По мнению Минфина, высказанному в Рекомендациях, в данном случае целесообразно исходить из:

сущности отражаемого актива;
характера и условий деятельности организации;
необходимости представления в бухгалтерской отчетности объективной и полезной информации (в частности, чтобы смысл наименования показателя был ясен для пользователя бухгалтерской отчетности).

Последнее из названных условий опять-таки возвращает нас к установленному организацией уровню существенности.

Уровень существенности показателей баланса

В ранее действовавшем Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" было установлено, что предприятие может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. В настоящее время рекомендуемый пятипроцентный барьер существенности в нормативных документах не закреплен, но организация может либо по-прежнему исходить из названного пятипроцентного лимита, либо изменить его как в большую, так и в меньшую сторону. Ограничений нет. Решение данного вопроса отдано на откуп бухгалтеру. Однако в учетной политике должно быть не просто указано, что уровень существенности равен 5%, но и определено, от какой величины рассчитываются эти 5%.

Проще всего установить, что лимит существенности исчисляется от валюты баланса. Но наряду с простотой и универсальностью этому варианту присущ очевидный недостаток - он не позволит представить в балансе те показатели, которые исходя из сущности актива (обязательства) и характера и условий деятельности организации являются важными (для пользователей отчетности), но имеют небольшой удельный вес относительно валюты баланса.

Примечание. Это первые два из названных Минфином условий, которые должны учитываться при определении детализации и наименования показателей бухгалтерского баланса (см. выше).

Примечание. Существенные показатели об отдельных видах активов и обязательств должны быть выделены из состава соответствующей группы статей в отдельные статьи (строки) бухгалтерского баланса.

Если организация заинтересована в большей информативности баланса, уровень существенности нужно устанавливать в процентах от итога по соответствующему разделу баланса или даже от величины, представленной по каждой из строк. При этом чем ниже уровень существенности, тем более содержательным является баланс. Однако, преследуя цель обеспечить полноту представленных в балансе сведений, не нужно перегружать баланс излишней информацией, ведь существуют еще пояснения, в которых дается расшифровка показателей баланса. Иными словами, при заполнении баланса нужно найти ту золотую середину, которая, с одной стороны, позволит отразить в отдельных строках важную для пользователей отчетности информацию, а с другой - не приведет к превращению баланса в некое подобие оборотной ведомости, содержащей все, даже самые незначительные, остатки по счетам бухгалтерского учета.

Примечание. Такая возможность подтверждается и п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в соответствии с которым в отчете о прибылях и убытках (отчете о финансовом результате) выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Соответственно, обособленно отражаются и сведения о расходах организации.

Пример 1 .

Примечание. Напомним, строительные организации вполне могут иметь остатки по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". В частности, в составе товаров могут учитываться объекты недвижимости, предназначенные для продажи, а готовой продукцией, например, у застройщика, выполнявшего СМР собственными силами, признаются завершенные строительством объекты (Письмо Минфина России от 18.05.2006 N 07-05-03/02).

Валюта составленного бухгалтером баланса равна 40 600 тыс. руб., итог по разд. II "Оборотные активы" - 14 800 тыс. руб.

Согласно учетной политике организации уровень существенности для целей составления бухгалтерского баланса равен:

вариант 1: 5% от валюты баланса, то есть 2030 тыс. руб. (40 600 x 5%);
вариант 2: 5% от итога по соответствующему разделу баланса, то есть 740 тыс. руб. (14 800 x 5%);
вариант 3: 5% от показателя соответствующей строки баланса, то есть 193 тыс. руб. (3855 x 5%).

При варианте 1 информация о запасах по состоянию на 31.12.2012 будет представлена в балансе одной строкой. Фрагмент баланса будет иметь следующий вид:

При варианте 2 сведения о запасах на ту же дату будут представлены в балансе полнее, поскольку в отдельные строки должны быть выделены такие существенные показатели, как:

стоимость материалов;
стоимость готовой продукции и товаров (в силу п. 20 ПБУ 4/99 в одной статье баланса отражаются готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные - см. таблицу выше).

В этом случае фрагмент баланса будет иметь такой вид:

Пояснения	Наименование показателя

	В том числе: материалы
	готовая продукция и товары

При варианте 3 существенным показателем становится еще и стоимость незавершенного производства в размере 195 тыс. руб., которая также подлежит обособленному отражению в балансе. Тогда тот же фрагмент баланса примет следующий вид:

Пояснения	Наименование показателя

	В том числе: материалы
	готовая продукция и товары
	затраты в незавершенном производстве

Теперь каждый пользователь отчетности организации сразу поймет, что включает в себя показатель строки "Запасы" бухгалтерского баланса, ведь расшифровка составляющих является наиболее подробной.

Однако не будем спешить делать вывод, что именно третий вариант и нужно использовать. По мнению автора, данный пример наглядно показывает, что 5%-ный уровень существенности от показателя каждой строки баланса может привести к излишней детализации. Судите сами. При варианте 3 показатель признается существенным, если он больше или равен 193 тыс. руб. Эта величина в сравнении с валютой баланса - 40 600 тыс. руб. - ничтожно мала и составляет менее 0,5%. Так ли уж важно пользователям баланса получить представление об активе, удельный вес которого в общей стоимости всех активов организации равен полпроцента? Полагаем, ответ очевиден - нет.

А чтобы развеять остатки сомнений, приведем еще один пример. Предположим, показатель строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" равен 1500 тыс. руб., в том числе денежные средства на расчетных счетах в банке - 1420 тыс. руб., в кассе - 80 тыс. руб. Пятипроцентный уровень существенности от показателя строки составит 75 тыс. руб. (1500 x 5%). В этом случае бухгалтер обязан в дополнение к строке 1250 ввести еще две строки для отражения безналичных и наличных денег в отдельности. Однако насколько ценной является информация о том, что небольшая часть денежных средств организации по состоянию на 31.12.2012 хранится в наличном виде? По мнению автора, эти сведения вряд ли можно считать принципиально важными, способными повлиять на принятие решений.

Тем не менее нельзя исключить ситуацию, когда установление 5%-ного уровня существенности от показателя каждой строки баланса будет оправданным. Рассмотрим несложный пример.

Пример 2. ООО "Строймонтаж" по состоянию на 31 декабря 2012 г. имеет следующие показатели:

Наименование	Сумма, тыс. руб.
Внеоборотные активы
Запасы - итого
В том числе: материалы (счет 10)
незавершенное производство (счет 20)
товары (счет 41)
готовая продукция (счет 43)
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Денежные средства
Оборотные активы - всего
Валюта баланса

Согласно учетной политике организации уровень существенности для целей составления бухгалтерского баланса равен 5% от показателя соответствующей строки баланса, то есть в отношении запасов он составляет 193 тыс. руб. (3855 x 5%).

В этом случае запасы будут представлены в балансе так же, как и при варианте 3 примера 1. Однако говорить о том, что выделение в отдельную строку затрат в незавершенном производстве привело к излишней детализации баланса, уже не приходится, ведь удельный вес этого показателя в валюте баланса составляет немногим менее 5% (если быть точными, то 4,7%), а его абсолютная величина превышает размер других представленных в отдельных строках показателей (НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, денежные средства).

С учетом изложенного очевидно, что выбор уровня существенности не должен быть произвольным, необходимо учитывать специфику показателей каждой конкретной организации.

Это, конечно, в идеале... А на практике часто бывает так, что учетная политика организации вообще не содержит пункта об уровне существенности. В этом случае бухгалтеру нужно подготовить дополнение в учетную политику, которое должен утвердить руководитель организации. Понятно, что сделать это необходимо до составления годовой финансовой отчетности.

Основные средства, незавершенное строительство

На протяжении 2011 и 2012 гг. специалисты спорили, в составе какой группы статей отражать остаток по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Одни заявляли, что стоимость незавершенного строительства целесообразно не включать в группу статей "Основные средства" и отражать в составе строки 1190 "Прочие внеоборотные активы", чтобы у налоговых инспекторов не возникло лишних вопросов при проверке налоговой базы по налогу на имущество. Другие настаивали на том, что стоимость незавершенного строительства должна указываться в составе строки 1150 "Основные средства". С учетом требований п. 20 ПБУ 4/99 очевидно, что альтернативы у бухгалтера нет, остаток по счету 08 нужно включить в показатель строки 1150 "Основные средства". Данный вывод следует и из Приказа Минфина России N 66н (незавершенное строительство и незаконченные операции по приобретению, модернизации и т.п. основных средств отражаются в пояснениях к разд. 2 "Основные средства" - табл. 2.2 "Незавершенные капитальные вложения". При этом и код соответствующих строк начинается с цифр 52, что соответствует коду группы статей "Основные средства").

Вполне возможно, что бухгалтеру будет достаточно отразить в названной строке остаточную стоимость всех основных средств и стоимость незавершенного строительства одной суммой. Однако если такие показатели, как земельные участки и объекты природопользования, здания, машины, оборудование и другие основные средства, незавершенное строительство, будут признаны существенными, в баланс необходимо ввести дополнительные строки для их отражения.

Обратите внимание! Если организация в течение отчетного года осуществляла операции купли-продажи объектов основных средств - недвижимости, то переданные по акту здания, строения, сооружения даже при отсутствии государственной регистрации перехода права собственности должны быть исключены продавцом из состава объектов основных средств и приняты покупателем к учету в данную категорию активов (с обязательным обособлением на отдельном субсчете, например "Объекты основных средств, права на которые не прошли государственную регистрацию"). Таким образом, стоимость выбывшего объекта в балансе продавца будет отражаться в составе строки 1210 "Запасы", а у покупателя - по строке 1150 "Основные средства" (Этот порядок учета выбытия основных средств обусловлен сближением российских стандартов учета с международными. В последних приоритет отдается не наличию у организации зарегистрированного права собственности на объект, а переходу контроля над активом и рисков случайной гибели и повреждения). При этом, отразив выбытие объекта из состава основных средств на дату подписания акта приема-передачи, продавец перестает признаваться плательщиком налога на имущество - данная обязанность переходит к покупателю. Правомерность этого вывода подтверждена в том числе Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148.

Примечание. Для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия Минфин рекомендует продавцу использовать счет 45 "Товары отгруженные", открыв к нему отдельный субсчет "Переданные объекты недвижимости" (Рекомендации, Письмо от 22.03.2011 N 07-02-10/20, которое было направлено налоговым органам Письмом ФНС России от 31.03.2011 N КЕ-4-3/5085@).

Итак, для заполнения строки 1150 "Основные средства" бухгалтер использует данные, отраженные на счетах 01 и 02. Сведения об имуществе (включая объекты недвижимости), предоставляемом организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, по названной строке баланса не отражаются, а указываются по строке 1160 "Доходные вложения в материальные ценности". Показатель этой строки равен стоимости имущества, учтенного по дебету счета 03, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, которая должна учитываться на счете 02 обособленно.

Финансовые вложения

Для отражения финансовых вложений в балансе отведены две строки: 1170 - в составе внеоборотных активов и 1240 - в числе оборотных активов. Деление имеющихся у организации финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные производится на основании анализа вложений исходя не только из срока их обращения или погашения (условий эмиссии соответствующих ценных бумаг, сроков действия договоров займа и т.д.), но и из намерений организации в отношении данных вложений. Поясним сказанное на примере вложений в уставные капиталы других организаций. С одной стороны, такие вложения бессрочны, но это еще не основание в любом случае относить их к долгосрочным. В частности, если доля в уставном капитале ООО была приобретена для того, чтобы в течение длительного времени оказывать влияние на данную компанию, контролировать ее и регулярно получать дивиденды (доходы), это долгосрочное финансовое вложение. В случае если приобретенную долю предполагается в ближайшем будущем (в течение 2013 г., то есть в период менее 12 месяцев после отчетной даты) перепродать и получить прибыль на разнице между ценой покупки и ценой ее продажи, такие вложения необходимо классифицировать как краткосрочные и отражать в разд. II "Оборотные активы" баланса.

К сведению. В составе финансовых вложений наряду с вкладами в уставные капиталы других организаций учитываются предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Запасы

Об отражении в балансе запасов нами сказано уже много. Поэтому в данном разделе остановимся только на том, нужно ли сведения о запасах представлять в балансе за 2012 г. с разделением их на внеоборотные и оборотные, относя к первой категории стоимость материалов, приобретенных для строительства объектов основных средств. Ответ на этот вопрос - отрицательный. Дело в том, что такой порядок применяется в МСФО, но на данный момент он, во-первых, не предусмотрен российскими национальными стандартами и, во-вторых, не соответствует все тому же п. 20 ПБУ 4/99. Из представленной в нем таблицы видно, что этот пункт предусматривает единственный вариант отражения в балансе сведений о материалах, а именно в составе оборотных активов. Другие нормативные документы по бухгалтерскому учету на данный момент не содержат указания об обязанности обособлять в отчетности сведения о материалах, предназначенных для строительства основных средств. Поэтому в отчетности за 2012 г. стоимость материалов нужно отражать по строке 1210 "Запасы".

Обратите внимание! Если проект нового ПБУ "Запасы", как предполагается, будет введен в действие с отчетности за 2013 г., то запасами уже не будут признаваться сырье, материалы, готовая продукция или незавершенное производство, предназначенные для создания внеоборотных активов организации (об этом прямо сказано в п. 4 проекта). Соответственно, и порядок отражения в отчетности перечисленных активов изменится.

Денежные эквиваленты

Понятие "денежные эквиваленты" введено ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (Утверждено Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н), в соответствии с п. 5 которого под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения , которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. В международной методологии используется понятие "эквиваленты денежных средств". Таковыми признаются краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости (МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" (Введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н)).

В связи с тем что денежные эквиваленты должны отражаться в балансе не в составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в строках 1170 и 1240, а по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты", бухгалтеру необходимо правильно их классифицировать, то есть выделить из финансовых вложений высоколиквидные , подпадающие под определение денежных эквивалентов. В качестве примера денежных эквивалентов в ПБУ 23/2011 названы открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. Кроме того, как следует из п. 5 Письма Минфина России от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009 "О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности", в качестве денежных эквивалентов могут рассматриваться, например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев.

Обратите внимание! В силу п. 20 ПБУ 4/99 и разъяснений финансового ведомства в балансе в отдельные статьи должны выделяться (в случае существенности показателей) сведения о денежных средствах на расчетных счетах, валютных счетах и прочие денежные средства. Однако если существенным показателем будут являться денежные эквиваленты, бухгалтер обязан выделить их в отдельную строку.

Дебиторская задолженность, авансы выданные

Дебиторская задолженность должна отражаться в балансе за вычетом суммы резерва по сомнительным долгам (при его наличии). Иными словами, чтобы правильно сформировать показатель строки 1230 баланса, нужно сложить остатки дебиторской задолженности, числящиеся по счетам 62, 76 и другим счетам учета расчетов, и вычесть из полученной суммы кредитовое сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Напомним, обязательность формирования такого резерва с 2011 г. закреплена в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Однако если дебиторы организации являются дисциплинированными (в плане соблюдения сроков платежей) и надежными (то есть, несмотря на просрочку, у организации не возникает сомнений в погашении долга) либо предоставили соответствующее обеспечение, у организации не возникает обязанности производить отчисления в данный резерв.

Примечание. Определять величину резерва необходимо отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При этом конкретная методика (процедура) такой оценки должна быть закреплена в учетной политике организации.

Детализация существенных показателей, включенных в группу статей "Дебиторская задолженность" (строка 1230 баланса), приведена в Таблице. Из нее видно, что авансы выданные должны отражаться в балансе обособленно от остальной дебиторской задолженности. На этот нюанс обратил внимание и Минфин в Рекомендациях, подчеркнув, что такая обязанность возникает только в случае существенности показателя о размере выданных поставщикам авансов.

Особо следует сказать об авансах, выданных в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов. В 2011 г. Минфин неожиданно для всех заявил, что при выдаче авансов и предварительной оплате работ, услуг и пр., связанных со строительством объектов основных средств, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев, суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разд. I "Внеоборотные активы" независимо от сроков погашения контрагентами обязательств по выданным им авансам (предварительной оплате) (Письма от 24.01.2011 N 07-02-18/01 и от 11.04.2011 N 07-02-06/42). В основу таких рекомендаций был заложен закрепленный в МСФО принцип ликвидности. Однако этот принцип пока не установлен нормативными документами в российском бухгалтерском учете. А в силу все того же п. 20 ПБУ 4/99 дебиторская задолженность должна отражаться в разд. II "Оборотные активы" баланса, и альтернативы у бухгалтера нет. Сторонники этого подхода считают, что Минфин воспринял эти критические замечания и именно поэтому аналогичные разъяснения не вошли в текст Письма с рекомендациями по составлению отчетности за 2011 г. Остается надеяться, что не появятся они и в свежем письме, посвященном нюансам составления отчетности за 2012 г.

Заемные средства

Для их отражения в утвержденной Минфином форме баланса предназначены две строки: 1410 (в разд. IV "Долгосрочные обязательства") и 1510 (в разд. V "Краткосрочные обязательства"). Однако неверно полагать, что сальдо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" однозначно должно указываться в составе долгосрочных обязательств. Дело в том, что обязательство по займу (кредиту) может содержать в себе как долгосрочную, так и краткосрочную части, причем эти части будут постоянно изменяться по мере приближения сроков платежей. Поэтому бухгалтеру необходимо выделить долгосрочную и краткосрочную части долга исходя из сроков погашения кредита и займа. Суммы кредитов и займов, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в составе строки 1510.

Этот же подход применяется к отражению в балансе начисленных процентов. Если их суммы должны уплачиваться в течение 2013 г., указываем их в разд. V "Краткосрочные обязательства", в противном случае - отражаем в составе долгосрочных обязательств в разд. IV баланса. В связи с этим суммы кредитов и займов могут быть классифицированы как долгосрочные обязательства, а начисленные проценты - как краткосрочный долг.

Обратите внимание! Пункт 20 ПБУ 4/99 обязывает обособлять в балансе суммы кредитов и займов. Поэтому если соответствующий показатель признан существенным, бухгалтер должен ввести в баланс дополнительную строку для его отражения.

Поясним сказанное на конкретной ситуации.

Пример 3 . ООО "Строительные технологии" по состоянию на 31.12.2012 имеет краткосрочную задолженность по заемным средствам в размере 18 500 тыс. руб., в том числе:

займы в размере 10 000 тыс. руб.;
кредиты в сумме 8500 тыс. руб.

Задолженности по начисленным процентам нет. Уровень существенности, определяемый в соответствии с учетной политикой в размере 5% от итога по соответствующему разделу баланса (в данном случае разд. V "Краткосрочные обязательства"), равен:

вариант 1: 11 000 тыс. руб.;
вариант 2: 9000 тыс. руб.;
вариант 3: 8000 тыс. руб.

При варианте 1 информация о заемных средствах по состоянию на 31.12.2012 будет представлена в балансе одной строкой. Фрагмент баланса будет иметь следующий вид:

При варианте 2 сведения о заемных средствах на ту же дату будут представлены в балансе полнее и этот же фрагмент баланса примет следующий вид:

Пояснения	Наименование показателя
	Заемные средства
	В том числе: займы

При варианте 3 существенными показателями будут сведения и о займах, и о кредитах. Поскольку они должны отражаться в балансе обособленно, он будет заполнен так:

Пояснения	Наименование показателя
	Заемные средства
	В том числе: займы

Оценочные обязательства

Сведения об оценочных обязательствах, как и о заемных средствах, представлены в двух разделах пассива - IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства". В соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н) и Рекомендациями обязанность отразить оценочное обязательство возникает:

по заведомо убыточным договорам;
в связи с участием в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу и она может обоснованно оценить сумму, которую придется уплатить истцу;
по предстоящим расходам на оплату отпусков работникам;
в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);
в связи с наличием обязательств по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции, выполняемых работ.

Напомним, все виды оценочных обязательств отражаются на счете 96, кредитовое сальдо по которому формирует показатели строк 1430 и 1540 (в зависимости от предполагаемого срока исполнения данного обязательства).

Кредиторская задолженность

В составе кредиторской задолженности в балансе в случае наличия показателей и их существенности должны выделяться следующие статьи (п. 20 ПБУ 4/99):

поставщики и подрядчики;
векселя к уплате;
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
задолженность перед персоналом организации;
задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами;
задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов;
авансы полученные;
прочие кредиторы.

При этом дополнительным строкам баланса необходимо присваивать коды 1521, 1522, 1523 и т.д.

"Упрощенный" баланс

Являясь субъектом малого предпринимательства, строительная организация вправе воспользоваться предоставленной Приказом Минфина России N 66н возможностью представлять "упрощенный" баланс, в котором приводятся показатели только по группам статей (без детализации по статьям). Таким образом, баланс для малых предприятий включает в себя всего одиннадцать показателей (пять строк в активе и шесть в пассиве).

Примечание. У бухгалтера малого предприятия не возникает обязанности вводить в баланс дополнительные строки, достаточно заполнить предусмотренные утвержденным бланком.

Основные средства (включая доходные вложения в материальные ценности (В традиционном балансе, как мы отмечали выше, для отражения остаточной стоимости таких активов имеется отдельная строка)) и незавершенные капитальные вложения в основные средства бухгалтер должен отразить по строке "Материальные внеоборотные активы".

По строке "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы" приводятся сведения о стоимости нематериальных активов, результатов исследований и разработок, незавершенных вложений в нематериальные активы, исследования и разработки, об отложенных налоговых активах и долгосрочных финансовых вложениях.

В состав запасов включаются материалы, незавершенное производство, товары и готовая продукция.

Строка "Денежные средства и денежные эквиваленты" предназначена для отражения данных о наличии у организации денег в кассе и на расчетных счетах, депозитов до востребования, векселей, служащих средством в расчетах.

Показатель строки "Финансовые и другие оборотные активы" предполагает включение дебиторской задолженности, НДС по приобретенным ценностям, краткосрочных финансовых вложений, прочих оборотных активов.

Пассив упрощенного баланса содержит строки:

"Капитал и резервы" (уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток));
"Долгосрочные заемные средства" (заемные средства, включая кредиты банков);
"Другие долгосрочные обязательства" (отложенные, оценочные и прочие обязательства);
"Краткосрочные заемные средства" (заемные средства, включая кредиты банков);
"Кредиторская задолженность" (задолженность поставщикам и подрядчикам, персоналу, бюджету, фондам);
"Другие краткосрочные обязательства" (оценочные и прочие обязательства).

Примечание. Отложенных и оценочных обязательств у малого предприятия может и не быть, если учетной политикой предусмотрено, что оно не применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) и ПБУ 8/2010.

При заполнении упрощенного баланса (в отличие от традиционного) бухгалтеру, возможно, придется уделить чуть больше времени на кодирование строк. В связи с тем что в "малом" балансе в одну строку могут включаться несколько разнородных показателей, предусмотрен специальный порядок присвоения кодов - код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (п. 5 Приказа Минфина России N 66н). Необходимые сведения для указания кодов имеются в Приложении 4 к данному Приказу.

Пример 4 . ООО "Стройсервис" по состоянию на 31.12.2012 имеет следующие активы:

остаточная стоимость основных средств - 25 500 тыс. руб.;
стоимость незавершенного строительства - 12 000 тыс. руб.;
стоимость материалов - 400 тыс. руб.;
стоимость товаров - 90 тыс. руб.;
денежные средства на расчетном счете - 500 тыс. руб.;
денежные средства в кассе - 2 тыс. руб.;
дебиторская задолженность - 600 тыс. руб.;
НДС по приобретенным ценностям - 50 тыс. руб.

Сведения о наличии основных средств и незавершенного производства формируют показатель строки "Материальные внеоборотные активы", которой присваивается код 1150, установленный для основных средств.

Для запасов иного кода, кроме 1210, не предусмотрено.

Для денежных средств и денежных эквивалентов тоже введен только один код - 1250.

Дебиторская задолженность и НДС по приобретенным ценностям отражаются в строке "Финансовые и другие оборотные активы", код которой определяется по коду, установленному для "дебиторки".

Следовательно, актив баланса будет иметь такой вид:

Пояснения	Наименование показателя
2.1, 2.2, 2.3, 2.4	Материальные внеоборотные активы
	Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы

	Денежные средства и денежные эквиваленты
	Финансовые и другие оборотные активы

Слово «баланс» имеет корни латинского словосочетания «bis lanz», которое дословно означает «две чаши весов», то есть, по сути, бухгалтерский баланс показывает состояние финансового равновесия компании.

Баланс является главной компонентой бухгалтерской отчетности и в нем отражается успешность хозяйственной деятельности предприятия за установленный промежуток времени.

Бухгалтерский баланс – это одна из основных форм отчетности бухгалтерии о состоянии финансовой деятельности предприятия, представленная в виде таблицы данных, характеризующих все имущество и долги организации в денежном эквиваленте за определенный период времени.

Кому нужен бухгалтерский баланс?

Совокупность значений бухгалтерского баланса в буквальном смысле отражает финансовый облик организации.

В первую очередь бухгалтерский баланс необходим самой организации, чтобы иметь точную картину результатов ее основной деятельности, которые были получены за определенный период (год, квартал, месяц).

Бухгалтерский баланс показывает, насколько устойчиво развивается компания, как в отношении личной деятельности, так и относительно сотрудничества с другими организациями, что характеризуется двумя итоговыми показателями баланса, Актива и Пассива.

Причем основным признаком того, что баланс составлен правильно, является равенство конечных результатов Актива и Пассива компании.

Также бухгалтерский баланс компании необходим любым юридическим лицам, которые сотрудничают или собираются установить деловую связь с этой компанией.

По балансу можно определить, в каком финансовом положении находится организация и сможет ли она исправно функционировать в ближайшем будущем

Бухгалтерский баланс предприятия очень важен для банков, которые смогут оценить по показателям этой формы, насколько кредитоспособен будущий клиент, и какой максимальный размер кредита можно ему предоставить.

Каждая компания вынуждена с фиксированной периодичностью предоставлять бухгалтерский баланс акционерам, статистическим органам и налоговикам.

Структура бухгалтерского баланса

Как уже было сказано, структура бухгалтерского баланса состоит из 2-х основных таблиц, одна отражает Актив организации, другая – Пассив.

Бухгалтерский баланс считается выполненным правильно, если числовые результаты этих таблиц совпадают.

Рассмотрим подробнее, что характеризуют эти таблицы.

Активом считается все имущество предприятия (недвижимость, финансовые вложения, автотранспорт, задолженность дебиторов, оборудование и т.д.), выраженное в денежной форме.

Актив баланса представляет собой совокупность всего, что принадлежит предприятию и что можно перевести в денежную валюту

Актив бухгалтерского баланса в свою очередь делится на несколько разделов.

Внеоборотные активы. Содержание раздела «Внеоборотные активы» – информация об имуществе, которое используется предприятием длительный срок, а точнее больше года. К внеоборотным активам относятся: оборудование, долгосрочные вложения, здания и прочее
Оборотные Активы. Итоговым показателем этого раздела является сумма всего имущества предприятия, которое расходуется и требует пополнения за относительно короткий срок, а точнее менее года.Оборотными Активами считаются материалы, денежные средства, краткосрочная дебиторская задолженность, сырье и прочее.

Пассив в бухгалтерском балансе отображает источники образования всего имущества предприятия, то есть его Актива.

Пассив состоит из собственного капитала, привлеченных средств и внешних обязательств

В Пассиве Бухгалтерского баланса имеется три основных раздела:

Капитал и резервы. В разделе Пассива “Капитал и резервы” суммируются все собственные средства, которые принадлежат только владельцам организации.
Долгосрочные обязательства. В разделе Пассива “Долгосрочные обязательства” формируется значение совокупности всех кредитов, займов и прочих долгов, которые необходимо выплатить в течение длительного времени, превышающего один год.
Краткосрочные обязательства. Эта составляющая пассива отражает совокупность долгов, которые требуют ближайшей выплаты (менее чем за год).К краткосрочным обязательствам относятся: не выплаченная работникам заработная плата, задолженность перед поставщиками и прочее.

На сегодняшний момент действует форма №1 Бухгалтерского баланса, которая была утверждена 02.07.2010 Приказом Минфина РФ.

Компания, исходя из своих особенностей ведения бизнеса, может добавлять дополнительные строки или объединять и удалять имеющиеся показатели в установленной форме.

Как составлять бухгалтерский баланс?

Суть формирования бухгалтерского баланса заключается в заполнении всех строк утвержденной формы №1, состав которой предприятие имеет право корректировать в соответствии с особенностями ведения хозяйственной деятельности и используемым имуществом.

Как Актив, так и Пассив баланса состоят из последовательности строк, в каждой из которых записывается определенный показатель финансового состояния организации.

Каждая строка имеет название показателя и фиксированный порядковый номер, который отражает положение показателя в иерархической структуре таблицы.

Так, например, в разделе «Внеоборотные активы» в Активе Баланса первая строка соответствует номеру 110 (при увеличении управлением предприятия количества строк в форме №1, номер может иметь большую разрядность) и называется «Нематериальные активы».

Значение этой строки, как правило, получается путем сложения показателей строк с номерами от 111 до 119, если такие существуют.

После того как все строки в таблице Актива заполнены для получения итогового значения необходимо сложить результаты двух первых разделов бухгалтерского баланса, которые получились путем суммирования других строк в иерархической последовательности.

Тот же принцип работает и в таблице Пассива.

Читайте также Платежное поручение. Где можно скачать бланк?

Первый раздел этой таблицы «Капитал и резервы» имеет порядковый номер 310, так как является третьим основным разделом всего бухгалтерского баланса и образуется путем сложения строк, которые находятся в его подгруппе иерархии, то есть строк с номерами от 311 до 319.

Заполнение бухгалтерского баланса можно осуществлять, начиная с любой таблицы (Пассива или Актива)

Главным условием правильного составления таблицы бухгалтерского баланса является точное соответствие значения каждой строки и вписываемого в нее показателя, а также наличие денежных значений во всех, установленных предприятием строках.

Бывают исключения, когда сумма по какому-либо показателю может быть нулевая, в этом случае необходимо предоставить объяснения по этой статье в бухгалтерском отчете.

Как правило, все показатели отображаются цифрами, которые означают тысячи рублей, например, если стоимость недвижимости организации составляет 10 000 000 руб., то в активе баланса в соответствующей строчке необходимо писать 10 000.

Конечно, если компания имеет более крупные масштабы, и обороты их денежных средств в основном исчисляются миллионами, то можно ставить числа, убирая шесть последних знаков, а в названии столбца показателей указывать числовую единицу миллион рублей.

Итоговые числа баланса Актива и Пассива должны совпасть, так как, по сути, в Активе отражается все, что есть у организации, а в балансе Пассива дается описание, откуда был получен весь перечисленный Актив.

Для более подробного описания составления бухгалтерского баланса, рассмотрим принцип заполнения каждой строки таблиц Пассива и Актива.

Как заполнять статьи таблицы Актива?

Каждая статья Актива баланса заполняется в соответствии со следующими данными.

Основные средства.
В этой строке указывается суммарная первоначальная стоимость имущества предприятия (основных средств), с вычетом суммарного размера амортизации в процессе эксплуатации каждого вида имущества соответственно.

Нематериальные активы.
В этой строке записывается значение остаточной стоимости всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. То есть сумма затрат на приобретение и развитие за минусом амортизации.

Капитальные вложения.
Учитывается сумма, потраченная на строительство, или указывается стоимость заказа, которую уже выплатили.

Оборудование.
Указывается цена, действующая в момент приобретения.