Что такое налог на прибыль организаций. Общие и специальные ставки по налогу на прибыль С какой суммы уплачивается налог на прибыль

Величина налога на прибыль определяется как произведение и налоговой ставки. А сколько процентов составляет ставка, и какие вообще применяются ставки при расчете этого налога?

О ставках по налогу на прибыль в 2019 году расскажем в нашем материале.

Основная ставка налога на прибыль - 20%

Основная ставка налога на прибыль с 01.01.2019 не изменилась и составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Напомним, что распределение прибыли на федеральную и региональную части на 2017-2024 годы следующее:

3% налога зачисляются в федеральный бюджет;
17% налога зачисляются в бюджет субъекта РФ.

Напомним, что до 01.01.2017 распределение между бюджетами было 2% и 18% соответственно.

Для отдельных категорий организаций ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, законами субъектов РФ может быть снижена. Так, например, региональная ставка налога на прибыль в 2018-2020 гг. в Москве для организаций, имеющих статус производителя автотранспортных средств, составляет 12,5% (п.1 ст.1 Закона г. Москвы от 17.05.2018 № 12).

Иные ставки налога на прибыль в 2019 году

Величина ставки	Кем применяется
0%	Организации, которые ведут образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам (п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ ст. 284.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ)
	Организации социального обслуживания (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам (п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)) и с учетом особенностей, установленных ст. 284.5 НК РФ (п. 1.9 ст. 284 НК РФ)
	Организации по доходам от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ)
	Организации по доходам в виде дивидендов, если не менее 50% вклада (доли) организация-получатель дивидендов владеет непрерывно в течение не менее 365 календарных дней, и при определенных условиях (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
13%	Российские организации по доходам, полученным в виде дивидендов (кроме случаев, когда дивиденды облагаются по ставке 0%), а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (

12.03.19 6094 0

Налог на прибыль - обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.

Налог на прибыль считают из базы - налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.

Кто платит налог

Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников - дивидендов, страховых выплат и т. д.

Кто не платит

Виды доходов и расходов

К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:

От реализации товаров, работ, услуг.
От реализации имущественных прав, например от сдачи квартиры в аренду.
Внереализационные доходы - то есть доходы, которые напрямую не относятся к работе организации, например доход от процентов по договору займа.

Расходы организаций - документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.

Есть доходы и расходы, которые не учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.

Налоговые ставки

Стандартной ставкой считается 20% от чистой прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% - в федеральный.

Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:

Проценты по некоторым ценным бумагам - по ним ставка 15%.
Дивиденды от российской или иностранной компании. Налог на прибыль по ним от 0 до 13%.

Порядок расчета налоговой базы

Сначала считают базу - налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база - это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.

Прибыль компании считают по-разному.

Для российских компаний прибыль - это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.

Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль - это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.

Налоговый и отчетный периоды

В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев. Отчет нужно сдавать до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.

Пример расчета налога на прибыль организаций

Доходы: 1 000 000 Р
Расходы: 700 000 Р

Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.

Налоговая база: 1 000 000 Р − 700 000 Р = 300 000 Р

Считаем налог на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку.

Налог: 300 000 Р × 20% = 60 000 Р

Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, - полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.

Доходы: 1 500 000 Р
Расходы: 1 000 000 Р
Налоговая база: 1 500 000 Р − 1 000 000 Р = 500 000 Р
Налог: 500 000 Р × 20% = 100 000 Р

Мы уже заплатили налог за первые три месяца, поэтому вычитаем эту сумму:Р − 40 000 Р − 100 000 Р = 0 Р

Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.

Система налогообложения РФ разделена на 3 уровня: федеральный, республиканский и местный. Среди более 300 налогов, таможенных пошлин, взносов и акцизов лидирует налог на добавленную стоимость. Почетное второе место по величине сборов занимает налог на прибыль. Сколько процентов необходимо перевести в государственную казну, и к какой категории налогоплательщиков он относится - читайте далее.

По состоянию на 2017 г. все организации на общей системе налогообложения обязаны оплачивать налог прибыль, ставка которого составляет 20%. Поскольку этот вид сбора относится исключительно к юрлицам, ИП и физлица освобождены от его оплаты.

Таблица 1. Разновидности налогоплательщиков

Распределение денежных средств до 2020 г. должно осуществляться следующим образом:

3% - в федеральный бюджет;
17% - в бюджет субъектов РФ.

С наступлением 2017 г. привычное соотношение 2% и 18% упразднено. Предусмотрено снижение величины ставки для некоторых категорий налогоплательщиков соответствующим законодательным актом субъекта РФ. Лимит, ниже которого не может быть уменьшена ставка, - 12,5%. До 2017 г. эта цифра равнялась 13,5%.

К некоторым видам прибыли задействуются специальные ставки.

Таблица 2. Ставки для разных видов прибыли

Объект налогообложения

Под понятием «налогооблагаемый объект» подразумевают прибыль, заработанную компанией.

Прибылью считается доход в денежном и натуральном эквиваленте без учета расходов. Исключением являются налоги, выставляемые компанией клиенту, как, например, НДС, указанный в счете. Размер дохода фиксируется на основании официальных документов, подтверждающих его получение.

Таблица 3. Определение прибыли для различных компаний

Особенности	Прибыль
Отечественные компании, не входящие в консолидированную группу налогоплательщиков.	Доходы за вычетом осуществленных расходов.
Компании, являющиеся членами консолидированной группы налогоплательщиков.	Сумма от общей прибыли группы.
Иностранные компании, действующие через представительства на территории РФ.	Доходы, сниженные на величину осуществленных представительством расходов.
Прочие иностранные компании.	Доходы от источников, находящихся на территории РФ.

Налоговым периодом считается календарный год. Отчетных - несколько:

I квартал;
6 месяцев;
9 месяцев.

Если авансовые платежи перечисляются каждый месяц, шаг отчетного периода составляет 1 месяц. Расчет аванса и примеры оплаты, найдете в .

Налоговая база

Правило формирования НБ: в расчет берутся доходы за вычетом суммы учтенных расходов.

Доход от хозяйственных операций, облагается по ставке 20%. Если доходы меньше расходов, НБ =0.

банки;
компании, занимающиеся ценными бумагами;
страховые организации;
клиринговые компании.

Завершают этот список негосударственные пенсионные фонды.

Отчетность по налогу на прибыль

Компании должны подавать в компетентные органы декларацию по налогу на прибыль. Этот отчетный документ может предоставляться в ИФНС:

по месту нахождения фирмы;
по месту нахождения обособленного подразделения.

Если подразделения компании территориально размещены в одном субъекте РФ, налог на прибыль разрешается перечислять через одно обособленное подразделение, выбранное организацией.

Декларацию допускается подавать как в бумажном, так и в электронном виде, однако существует ряд исключений. Крупные налогоплательщики и компании, среднее количество сотрудников которой составляет больше 100 человек, обязаны подавать отчетность в электронном виде.

Особенности уплаты налога на прибыль юридическими лицами

Компании, перечисляющие налог на прибыль в государственную казну, являются главным источником доходов, пополняющих окружной бюджет. Полученные средства распределяются между клиниками, учебными заведениями и прочими бюджетными организациями.

Общая ставка приравнивается к 20%. Отдельные категории налогоплательщиков имеют право применить пониженную ставку согласно соответствующему решению органов законодательной власти. Предельный лимит уменьшения - 12,5%.

Особенности налогообложения юрлиц:

Ставка в 20% не относится к компаниям, чья деятельность связана с добычей углеводородного сырья в морском регионе, и к организациям, контролирующим прибыль иностранных фирм.
По ставке не меньше 12,5% обязаны перечислять средства налогоплательщики, не требующие дополнительной поддержки от правительства в виде дотаций, например.
Не больше 12,5% от полученной прибыли уплачивают компании, расположенные в особых экономических зонах.

Помимо базовой ставки разработаны специальные ставки, относящиеся к определенным организациям, таким как медицинские и образовательные учреждения, сельскохозяйственные и рыбохозяйственные компании, участники инвестиционных региональных проектов, передовые предприятия и социальные службы.

Убыток по налогу на прибыль в 2017 - 2010 гг.

Приятным дополнением к 50%-ному лимиту является возможность переноса убытка на будущие периоды без временных ограничений.

До начала 2017 г. процентного предела не существовало. Организации имели право обнулить НБ по прибыли за счет предыдущих убытков. Однако возможность списания была предусмотрена только за 10-летний период времени. Новые правила касаются убытков, полученных начиная с 2007г.

Например:

прибыль организации за 2017 г. - 450 000 рублей;
несписанный убыток за 2010 г. - 680 000 рублей.

Таблица 4. Уменьшение налоговой базы

Изменения, касающиеся налога на прибыль

Учитывая, что с 01.01.2017 г. произошел ряд существенных изменений в налоговом законодательстве РФ, следует подробно остановиться на ключевых моментах.

Основные модификации затронули следующие позиции:

Ограничена величина переносимого убытка: не допускается уменьшение сумм убытков, понесенных в предыдущих периодах, более чем на 50%.
Упразднено 10-летнее ограничение на перенос убытков, имевших место в прошедших периодах.
Вместо привычных 3% и 17%, распределение средств осуществляется в соотношении 2% и 18%.
Контролируемая задолженность рассчитывается по комплексу займов.
Средства, израсходованные в связи с оценкой квалификации сотрудников, разрешено включать в расходы.
Создан новый ОКОФ, в котором изложена модернизированная классификация основных средств.
Изменились правила начисления пени при оплате недоимок в сторону увеличения сборов.

При подготовке отчетности следует учитывать указанные налоговые новшества.

Видео - Расчет и уплата налога на прибыль организаций

С 2020 года глава 25 Налогового кодекса (НК) РФ претерпела изменения. Законодатели расширили список доходов, с которых не взимаются проценты. Об основных нововведениях и примере расчета налога читайте в статье.

Ст. 284 НК закрепляет действующую ставку налога на прибыль в 2020 году. Она составляет 20%, из которых 17% перечисляется в бюджет субъекта РФ, а 3% – в казну федерации. Это деление будет действовать до 2024 года.

Перечень налогоплательщиков:

Также действуют льготные и повышенные ставки налога на прибыль в 2020 году для юридических лиц:

Ставка процента и вид бюджета	Кто и с каких доходов платит?
9% в федеральную казну	Прибыль за реализацию муниципальных ценных бумаг и облигаций с ипотечным покрытием, выпущенных до 2007 года, находившихся в собственности организации.
10% в российский бюджет	Доход за организацию международных перевозок, а также от сдачи в аренду воздушных и водных судов.
0-10% в региональную казну	Компании, участвующие в инвестиционных проектах, которые отсутствуют в общероссийском реестре или включены в перечень региональных.
13% в федеральный бюджет	С дивидендов от владения долей в зарубежных и российских организациях менее 1 года, нахождения в собственности доли менее 15%, а также от дохода с акций с депозитарными расписками.
Не более 13,5% в региональную и 1,5-3% в российскую казну	Компании, ведущие бизнес в особых экономических зонах (кроме фирм, занимающихся технико-внедренческой деятельностью, и туристско-рекреационные кластеры).
15-30% в федеральный бюджет	Российские предприятия, владеющие ценными бумагами, которые находятся у заграничных держателей или на зарубежных счетах-депо.
20% в российскую казну	Все иностранные компании, а также с прибыли за использование патентов, товарных знаков и иной интеллектуальной собственности, от продажи или сдачи в аренду недвижимости.

С 2020 года нулевая ставка применяется также для организаций:

Которым присвоен статус регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами (п. 1.12 ст. 284 НК в ред. Закона от 26.07.2019 № 211-ФЗ). При наличии регионального закона, подразумевающего такие условия.
Музеев, театров, библиотек, учредителями которых выступают субъекты РФ или муниципальные образования (ст. 284.8 НК в ред. Закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ). Условие: доходы от деятельности, которая включена в перечень видов культурной деятельности, составляют не менее 90 процентов от общей суммы доходов. Оба показателя рассчитайте по правилам главы 25 Н.

Сроки сдачи отчетности по налогу на прибыль в 2020 году устанавливаются следующим образом:

за прошедший год – до 28 марта текущего (например, за годовую выручку в 2019 декларация подается до 30 марта 2019, т.к. 28 марта выпадает на выходной);
при ежеквартальном перечислении денег – до 28 числа месяца, следующего после окончания квартала (например, за 1 квартал 2020 года, нужно отчитаться до 28 апреля включительно);
при ежемесячных платежах – до 28 числа ежемесячно (например, процент за январь уплачивается до 28 февраля).

Актуальный образец декларации по налогу на прибыль в 2019 году для ООО закреплен в приказе ФНС РФ № ММВ-7-3/572@, принятого 19 октября 2016 года.

Изменения в законе о налоге на прибыль ООО

В гл. 25 НК расширили перечень расходов, за счет которых можно уменьшить государственный сбор:

Налогом на прибыль ООО на ОСНО с 2019 года не облагаются:

Возврат доли из уставного капитала другой фирмы. Например, если организация выступала учредителем юридического лица, но после вышла из состава участников, вернув вклад себе, то доля не будет считаться доходом;
Государственные субсидии, которые компания использовала в целях компенсации части своих расходов (перечень указан в ст. 270 НК, среди них, например, фактические затраты предприятий на оплату штрафов, выписку премий работникам, уплату экологического сбора и др.);
Деньги, полученные в результате переустройства или переноса основных средств, принадлежащих государственным или муниципальным учреждениям.

Напоминаем, что налог на прибыль организации может быть уменьшен за счет расходов на:

размер выплат заработной платы сотрудникам;
амортизационные вычеты;
аренду;
приобретение сырья;
судебные издержки (в том числе оплата представительства адвокатов);
затраты на приобретение компьютерных программ и баз данных;
количество начисленных процентов по задолженностям;
размер оплаты курсов повышения квалификации работников;
расходы на рекламу по налогу на прибыль (не более 1% от дохода предприятия);
затраты на научно-исследовательскую деятельность;
выплаты страховых взносов.

Не учитываются в налогообложении (ст. 251 НК):

предоплата по договорам;
перечисления в уставной капитал;
задаток или залог;
комиссионные вознаграждения;
списание задолженностей.

Разница налога на прибыль и НДС несущественна, когда дело доходит до исчисления суммы государственного сбора, подлежащего уплате. Это сложный процесс, где разрешается учитывать только те расходы и доходы, имеющие документальное подтверждение. Во избежание ошибок советуем доверить работы по расчету налога бухгалтерии на аутсорсе.

Пример расчета налога на прибыль компании

Пример расчета суммы государственного сбора:

ООО «Соловей» занимается производством строительных материалов. В 2018 году организация:

продала строительных материалов на 1,2 млн руб. (НДС – 200 тыс. руб.);

получила заем в банке на сумму в 700 тыс. руб., из них в течение года выплатила 35 тыс. процентов;

амортизировала имущество на 20 тыс. руб.;

закупила исходных материалов на сумму в 400 тыс. руб.;

перечислила сотрудникам зарплату в 300 тыс. руб. + страховые взносы за них в 30 тыс. руб.

В 2017 году компания получила убыток в 50 тыс. руб.

Сумма кредита в 700 тыс. руб. доходом не считается. 20% НДС в продаже также не считается. Итого сумма прибыли составила 1 млн руб.

Пользуемся вычетами:

1 000 000 – 35 000 – 20 000 – 400 000 – 330 000 = 215 000 руб.

Из них 3% уплачивается в федеральный бюджет:

215 000 * 0,03 = 6 450 руб.

И 17% – в региональный:

215 000 * 0,17 = 36 550 руб.

Общая сумма налога:

36 550 + 6 450 = 43 000 руб.

Для новостей малого бизнеса мы запустили специальный канал в Telegram и группы во