Денежные активы согласно мсфо 29 пересчитываются. Версия для печати хрестоматияпрактикумы презентации

Цель МСФО № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» – определение порядка пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.

Стандарт применяется для составления первичной финансовой отчетности в валюте страны с гиперинфляционной экономикой .

Критерии , позволяющие назвать экономику гиперинфляционной:

1. большая часть населения предпочитает хранить сбережения в неденежной форме или относительно стабильной валюте;
2. цены чаще всего указываются в иностранной валюте;
3. продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности денег в течение срока кредита, даже если он непродолжителен;
4. цены, заработная плата , учетные ставки определяются исходя из индекса цен;
5. совокупный рост инфляции за последние оды приближается к 100 % и более.

Влияние инфляции выражается в падении покупательной способности денег и денежных эквивалентов, что приводит к возникновению прибыли или убытка по чистой денежной позиции.

Чистая денежная позиция – положительная или отрицательная разница между денежными активами и обязательствами компании.

Финансовая отчетность предприятия , которое ведет отчетность в валюте страны с гиперинфляцией, должна пересчитываться в единицах измерения, действующих на дату отчетности. Пересчитанная финансовая отчетность заменяет собой обычную финансовую отчетность.

Способы учета влияния инфляции :

1. прямой (определяет влияние инфляции при пересчете финансовой отчетности на основе фактической стоимости приобретения);
2. косвенный (пересчет финансовой отчетности происходит на основе восстановительной стоимости).

Инфляция оказывает различное влияние на статьи отчетности. Прибыль (убыток) по чистым денежным статьям должна включаться в чистый доход и раскрываться отдельно. Если экономика перестает быть гиперинфляционной, предприятие не применяет данный стандарт для составления отчетности. При представлении финансовой отчетности используются суммы, выраженные в единицах измерения, действительных на конец предыдущего отчетного периода, как основ а для балансовых величин в последующей финансовой отчетности.

Информация, раскрываемая в отчетности:

1. факт, что финансовая отчетность за предыдущий период была пересчитана с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты и представлена в единицах измерения, действительных на отчетную дату;
2. уровень индекса цен на отчетную дату;
3. изменения в индексе цен за текущий и предшествующий отчетные периоды;
4. способ составления финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 29 — Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике (FINANCIAL REPORTING IN HYPERINFLATIONARY ECONOMIES)

Основные положения

Цель МСФО 29 состоит в установлении стандартов для предприятий, отчитывающихся в валюте стран, относящимся к странам гиперинфляционной экономики, для того чтобы финансовая отчетность была надежна и достоверна.

Пересчет финансовой отчетности

Основной принцип в МСФО 29 — финансовая отчетность предприятия, представленная в валюте страны гиперинфляционной экономики должна быть выражена в единицы измерения, действующих на дату составления бухгалтерского баланса.

Соответствующие показатели за предыдущий период, требуемые МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», и любая информация, относящаяся к более ранним периодам, также должна представляться в единицах измерения, действующих на отчетную дату. Применительно к представлению сравнительных сумм в иной валюте представления действуют пункты 42 (б) и 43 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (в редакции 2003 г.)[МСФО 29,8]

Доходы или расходы по чистой монетарной позиции должны включаться в состав прибыли или убытка и раскрываться отдельно[МСФО 29,9]

Пересчитанная стоимость немонетарной статьи снижается в соответствии с требованиями применимых стандартов, если она превышает стоимость, возмещаемую через будущее использование статьи (включая продажу или иное выбытие). Соответственно, в таких случаях пересчитанная стоимость основных средств, гудвила, патентов и товарных знаков снижается до возмещаемой стоимости, пересчитанная величина запасов — до возможной чистой стоимости реализации, а пересчитанная стоимость краткосрочных инвестиций — до рыночной стоимости. [МСФО 29,19]

Настоящий стандарт не устанавливает абсолютного значения уровня инфляции, при котором она считается переходящей в стадию гиперинфляции. То, в какой момент возникает необходимость пересчета финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом, определяется на основе профессионального суждения.

Признаки гиперинфляции [МСФО 29,3]

• (a) основная часть населения предпочитает хранить свои сбережения в немонетарных активах или в относительно стабильной иностранной валюте; имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;
• (b) основная часть населения рассчитывает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте; цены могут указываться в этой иностранной валюте;
• (c) продажи и покупки с отсрочкой платежа производятся по ценам, компенсирующим ожидаемые потери покупательной способности в течение периода отсрочки платежа, даже если этот период является краткосрочным;
• (d) процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к ценовому индексу;
• (e) совокупный уровень инфляции за три года приближается к 100% или превышает этот уровень.

Когда экономика страны выходит из периода гиперинфляции, и предприятие прекращает составлять и представлять финансовую отчетность в соответствии с требованиями настоящего стандарта, оно должно использовать суммы, выраженные в единицах измерения, действующих на конец предыдущего отчетного периода, в качестве основы для определения балансовой стоимости в финансовой отчетности последующих отчетных периодов. [МСФО 29,38]

Раскрытие информации

В отчетности необходимо раскрыть:

• * прибыль или убыток по денежным статьям [МСФО 29,9] м
• * тот факт, что финансовые отчеты и данные предыдущих периодов были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности функциональной валюты и, таким образом, представлены в единицах измерения, действующих на отчетную дату;
• * подход к составлению финансовой отчетности — на основе исторической стоимости или на основе метода учета по восстановительной стоимости;
• * наименование и уровень ценового индекса на отчетную дату, а также изменение индекса в текущем и предыдущем отчетных периодах

Страны с гиперинфляциооной экономикой

МСФО 29 определяет правила оценки является ли экономика страны гиперинфляционной. Но МСФО не называет конкретных стран. Международный центр AICPA проводит мониторинг стран и выявляет страны с гиперинфляционной экономикой.

• • * Мьянма
  • * Зимбабве

Следующие страны следует относить к странам с высокой инфляцией для периодов, начинающихся с или после 1 декабря 2009 года:

• * Венесуэла

Следующие страны находятся «на контроле» у AICPA по уровню инфляции:

• * Демократическая Республика Конго
• * Эфиопии
• * Гвинее
• * Иран
• * Ираке
• * Сан-Томе и Принсипи
• * Сейшельские острова

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1990 г. Этот стандарт применяется для первичной финансовой отчетности, включая сводную, компаниями, которые составляют отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

В соответствии с МСФО 29 консолидированная финансовая отчетность, составляемая в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, должна быть представлена в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

МСФО указывает на неадекватность отражения результатов операционной деятельности и финансового положения в валюте страны с гиперинфляционной экономикой без внесения корректировок в отчетность, поскольку снижение покупательной способности денег происходит такими темпами, которые делают невозможным сопоставление сумм операций и прочих событий, произошедших в разные временные периоды, даже несмотря на то, что события могут относиться к одному и тому же отчетному периоду.

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции представляется в денежном измерении, действовавшем на отчетную дату (независимо от того, представлена она в фактической или в текушей стоимости). Прибыль или убыток по денежным активам включаются в чистый доход и раскрываются отдельно. МСФО 29 приводит две альтернативные последовательности пересчета - для отчетности, составленной в текущей и в фактической стоимости. Рассмотрим общий порядок, базирующийся на данных учета фактической (исторической) стоимости. Общая последовательность пересчета финансовой отчетности:

1. Установить общий индекс цен (в разбивке как минимум по месяцам отчетного года). Если индекс не определен, или существенно искажает состояние дел на конкретном рынке (в отрасли) - возможна переоценка по курсу иностранной валюты.

2. Разделить баланс на денежные и неденежные статьи по МСФО 29.

3. Индексировать (с учетом возможной чистой цены продаж) неденежные статьи баланса. Денежные статьи не пересматриваются.

5. Расчет и проверка прибыли или убытка по чистой денежной позиции.

6. Составление отчета о прибылях и убытках с учетом прибыли (убытка) по чистой денежной позиции.

7. Составление отчета о движении денежных средств, индексированном на отчетную дату.

8. Пересчет отчетности предыдущих лет.

Прибыль (убыток) по чистым денежным статьям определяются «от противного» - по результату переоценки неденежных статей баланса, доходов и расходов. В принципе, вполне возможен и прямой пересчет по ежедневной открытой денежной позиции (с учетом всех денежных статей в смысле МСФО 29), но такой подсчет достаточно трудоемок, и еще более трудоемка его аудиторская проверка.

Порядок пересчета неденежных статей на отчетную дату: дебиторская и кредиторская задолженность, оплата которой привязана к индексу цен или к курсу иностранной валюты, корректируется по условиям договоров. Активы, учитываемые по фактической цене, переоцениваются в ценах на отчетную дату. Все прочие балансовые статьи индексируются общим индексом цен (с момента приобретения актива или возникновения обязательства).

Порядок пересчета статей доходов и расходов: суммы доходов индексируются от даты возникновения каждой операции. На практике, компаниям с регулярным поступлением выручки достаточно пересчета месячных оборотов с применением месячных индексов. Себестоимость реализованной продукции рассчитывается аналогично готовой продукции в балансе. Расходы на амортизацию и материалы, относимые непосредственно на расходы периода, расчитываются исходя из пересчитанной стоимости ОС и материалов в балансе. Отложенный расход (доход) по налогу на прибыль равен разнице между соответствующим статьями в балансе на конец года и в балансе на начало года, скорректированном на общий годовой индекс. Все прочие статьи расходов (включая заработную плату) пересчитываются помесячно аналогично выручке.

Проверка прибыли и убытка по чистой денежной позиции: прибыль (убыток) по чистой денежной позиции равняется разнице между суммой всех изменений неденежных балансовых статей, включая капитал и суммой всех корректировок статей отчета о прибылях и убытках. Для проверки рассчитывается среднее значение чистой денежной позиции за каждый месяц периода и поток ежемесячных инфляционных выгод (потерь), индексированный к отчетной дате.

Составление отчета о движении денежных средств (ОДДС), индексированном на отчетную дату: все статьи ОДДС приводятся в единицах измерения, действительных на отчетную дату. Это, собственно, и есть все требования МСФО 29 к ОДДС. Отчет, составленный прямым методом с индексированием на отчетную дату, скорее всего, не будет соотноситься ни с движением активов и обязательств в балансе, ни с прибылью (убытком) в отчете о прибылях и убытках. Поэтому компании, оперирующие в гиперинфляционных условиях чаще всего используют косвенный метод составления ОДДС.

Пересчет отчетности прошлых лет на отчетную дату: все виды отчетности прошлых лет пересчитываются на отчетную дату индексированием с использованием единого индекса для каждого предыдущего года.

При выходе из гиперинфляции компания использует баланс на конец последнего года применения МСФО 29 как основу начального баланса следующего (неинфляционного) года. Стандарт допускает возможность коррекции входного баланса. Компании, вся предыдущая история которых прошла в гиперинфляционной экономике, скорее всего, потребуется существенная переоценка неденежных статей баланса.

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции »

Двойной, а иногда и тройной рост цен на товары и услуги, отсутствие в свободной продаже одного из видов имущества (или активов) - иностранной валюты и полная неопределенность с ценой ее приобретения (отсутствие рыночной цены) - все это не может не затрагивать основы жизнедеятельности как субъектов хозяйствования Беларуси, так и населения, даже если последнее вовсе и не собирается ехать на отдых в Египет. Почти подобная экономическая ситуация нашла свое описание в одном из стандартов МСФО: «(а) население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности; (b) население в целом оценивает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте; (с) продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен; (d) процентные ставки , заработная плата и цены связаны с индексом цен ; (e) совокупный рост инфляции за три года приближается к 100% или превосходит их».

Не правда ли, почти полное совпадение с ситуацией в Беларуси весной 2011 года (за исключением, быть может, лишь совокупной инфляции за три последних года, да и то, если верить официальной статистике. Но кто же в нее-то официальную верит, разве что сами расчетчики, до похода в ближайший магазин). На вопрос, в какой валюте белорусы хранят свои средства, если они есть, ответ дают обменные пункты - согласно официальной точке зрения именно население скупило всю иностранную валюту, и обменники поэтому пусты. Однако следует добавить, что для большей части нашего населения этот вопрос просто неактуален, так как многие не в состоянии делать вообще хоть какие-то накопления.

Двойственность цен на рынке настолько глубоко отпечаталась в нашем сознании, что пресловутые доллары США и евро Евросоюза стали весной 2011 года основным инструментом расчета цен продавцами в Беларуси.

Стандарт МСФО, из которого нами была приведена цитата, - это стандарт IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», который и содержит вышеописанные признаки наличия в стране гиперинфляции. Несомненно, что гиперинфляция предопределяет множество особенностей хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, которые находят свое отражение в бухгалтерском учете . Для белорусских организаций, составляющих отчетность в соответствии с МСФО IAS, обязательно возникнет проблема в связи с применением вышеназванного «гиперинфляционного стандарта».

Несомненно, что финансовая отчетность, составляемая в валюте, подверженной гиперинфляции, не имеет смысла: она недостоверна. Поэтому необходим подход, способный позволить организациям, которые работают в условиях гиперинфляционной экономики, создавать достоверную финансовую отчетность. Существуют 2 подхода учета уровня гиперинфляции:

· перевод учетных данных из одной валюты в другую. Финансовые учетные данные, выраженные в валюте, подверженной гиперинфляции, при таком подходе пересчитываются с помощью ценового индекса и выражаются в какой-либо единице измерения (валюте, подверженной инфляции) на день составления баланса;

· соответствующие данные на предыдущую дату, по МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», и любая другая информация по сравнению с более ранними периодами также должны быть представлены в учетных денежных единицах (доллар США или евро) на дату составления бухгалтерского баланса;

· прибыль (доход) или издержки по неденежному имуществу (активам) должны быть включены в чистый доход и раскрыты отдельной строкой. МСФО IAS 29 требует, чтобы итоговая сумма по балансу, еще не выраженная в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса, тоже была выражена в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса посредством применения общего индекса цен .

Допустим, что предприятие «Эндрю Карпунинг» работает в условиях гиперинфляционной экономики, тогда согласно МСФО IAS 29 необходимо все неденежное имущество (активы) в балансе перевести в учетные денежные единицы с применением общего индекса цен (при этом автор подчеркивает, что любое совпадение общего индекса цен на конец года в рассматриваемом примере с общим индексом цен Беларуси за 2011 год является случайным):

Таким образом, возникают следующие вопросы:

Другими словами, когда предприятие применяет МСФО IAS 29 и переводит финансовую отчетность в негиперинфляционную валюту, информация для сравнения должна быть переоценена по МСФО IAS 29, а не по МСФО IAS 21 (то есть сравнительная информация должна соответствовать информации за предшествующий период). Когда экономика страны перестает быть гиперинфляционной и переоценки в соответствии с МСФО IAS 29 больше не требуется, предприятие должно использовать размер статей баланса, переоцененных с учетом уровня цен на дату завершения гиперинфляции, чтобы перевести статьи финансового отчета в национальную валюту.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

МСФО IAS 29 требует от предприятий, применяющих требования стандарта, раскрывать следующую информацию:

· подтверждение того, что финансовые отчеты и соответствующие цифры за предыдущие периоды были переоценены с учетом изменения покупательной способности, поэтому как результат выражены в учетных денежных единицах на дату составления баланса;

· какой подход был использован при составлении финансового отчета - метод изменения стоимости или метод текущей стоимости;

· уровень ценового индекса на дату составления баланса и изменение его в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Следует отметить, что раскрытие финансовой информации, которая была индексирована по МСФО IAS 29 как добавочная к данным непроиндексированным, запрещается. Это делается, чтобы предотвратить предоставление финансовой информации, базируемой на подходе изменения цен, вместо финансовых данных, проиндексированных в соответствии с МСФО IAS 29. Требования стандарта не приветствуют предоставление непереоцененной финансовой информации, хотя и не совсем запрещают ее. Предоставление таких данных идет вразрез с требованиями МСФО.

ПРИНЯТИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Международный стандарт финансовой отчетности «Первое применение» требует применения МСФО IAS 29 к любым периодам, в течение которых функциональная валюта была гиперинфляционной.

МСФО 29 используется организациями, составляющими финансовую отчетность в валюте, в отношении которой в экономике наблюдаются гиперинфляционные процессы. Рассмотрим особенности применения этого стандарта.

Важность особого подхода к отчетности при гиперинфляции

Гиперинфляция — процесс, приводящий к быстрому обесценению денежных средств и за счет этого дающий недостоверную картину реальной финансово-экономической ситуации при сопоставлении данных на начало и конец одного и того же отчетного периода. Поэтому для получения финансовой отчетности, отражающей состояние дел применительно к покупательной способности денег на конец отчетного периода, ее данные на начало этого периода и за предшествующие периоды, отражаемые в отчетности для сравнения, пересчитывают с учетом текущей покупательной способности денег.

Особенностям этого пересчета посвящены правила, изложенные в МСФО 29 , с 09.02.2016 применяемом в варианте текста, прилагаемого к приказу Минфина России от 28.12.2015 № 217н. Ранее действовавший текст этого стандарта был введен в РФ приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н.

Дополнением к МСФО 29 является разъяснение КРМФО 7, также введенное в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, в котором основная мысль, заложенная в стандарт, излагается как необходимость пересчета отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, так, как если бы экономика всегда была гиперинфляционной.

Количественных критериев для оценки возникновения, наличия или исчезновения гиперинфляции международные стандарты не устанавливают. Этот вопрос всегда решается оценочным суждением. Однако если решение о наличии гиперинфляции имеет место, то для любой из ее стадий должен присутствовать пересчет начальных показателей составляемой отчетности и данных предшествующих периодов с целью приведения их к цифрам, выраженным в покупательной способности денег на конец отчетного периода.

В качестве признаков гиперинфляции МСФО 29 называет:

• нежелание населения держать свои средства в быстро обесценивающейся валюте;
• использование для определения стоимости выражения ее в иных (более устойчивых) валютах;
• применение в продажах, осуществляемых в кредит, цен, учитывающих ожидаемые потери покупной стоимости денег;
• явную привязку к динамике покупательной способности процентных ставок, уровня зарплат и цен;
• приближение к величине 100% общего темпа инфляции за 3 года.

Принципы корректировки отчетности

Говоря о необходимости корректировки финансовой отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, МСФО-29 не только поясняет необходимость такой работы, но и напрямую запрещает представление непересчитанной отчетности или проведение корректировки в виде отдельных дополнений к непересчитанной отчетности (п. 7). Таким образом, изменению должна быть подвергнута вся подготавливаемая к сдаче финансовая отчетность, и делается это до ее представления в заинтересованные инстанции.

При корректировке соблюдаются принципы:

• пересчета показателей отчетности на начало отчетного периода и предшествующих периодов в соответствии с ценами текущей отчетной даты вне зависимости от того, по каким правилам организация обычно составляет такую отчетность (по исторической стоимости или с учетом пересчета ее в справедливую);
• соблюдения последовательности применения критериев оценочного суждения и процедур корректировки отчетности от периода к периоду, даже в ущерб точности числовых показателей отчетов;
• отдельного отображения в финансовом результате разницы, возникшей за счет пересчета, связанного с изменением уровня цен.

Порядок изменения статей активов и обязательств

Статьи отражаемых в финансовой отчетности активов и обязательств оцениваются с соблюдением таких подходов:

• монетарные (представляющие собой реальные денежные средства или выраженные в фиксированной стоимости) статьи пересчету не подлежат;
• статьи активов и обязательств, согласно условиям договоров связанные с изменением цен, пересчитываются в соответствии с этими условиями;
• прочие статьи (немонетарные) должны быть пересчитаны, за исключением тех, стоимость которых по правилам учета на конец отчетного периода должна быть определена в текущих ценах (по возможной цене продажи или по справедливой стоимости);
• начиная с даты их покупки, пересчитывается стоимость амортизируемого имущества (как первоначальная, так и остаточная) и иных запасов, таких как сырье, товары, гудвилл, патенты, товарные знаки;
• для основных средств, в отношении которых осуществлялась переоценка, пересчет осуществляется от даты переоценки;
• стоимость готовой продукции и НЗП подлежит пересчету с даты осуществления затрат по ним;
• инвестиции в объект капвложений, создаваемый путем долевого участия, отчетность по которому формируется в валюте, подверженной гиперинфляции, должны быть учтены у инвестора с соответствующим пересчетом;
• для заемных средств, связанных с капвложениями, разница в пересчете относится на расходы по этим средствам, а не капитализируется;
• пересчет стоимости активов, приобретенных с отсрочкой платежа, не содержащего условия о начислении процентов, производится с даты их оплаты, а не покупки;
• величина собственного капитала пересчитывается с даты вклада в него, при этом остальные составные части капитала получаются путем последовательного пересчета их стоимости;
• полученные в результате корректировки финансового результата разницы оцениваются как формирующие расхождения между бухгалтерской и налоговой прибылью.

При составлении консолидированной отчетности пересчет отчетов формирующих ее состав организаций делается до включения в общую отчетность. При необходимости данные отдельных отчетов переводятся в иную валюту по курсу на соответствующую дату, а при несовпадении отчетных дат осуществляется пересчет на нужную для объединения дату.

Возможные механизмы пересчета

Наиболее распространенным способом изменения стоимости является пересчет показателей с использованием индекса, отражающего изменение цен. Реже применяются такие механизмы, как проведение:

• профессиональной оценки — когда неизвестна дата или стоимость приобретения активов;
• расчета стоимости на основе изменения курсов обмена между валютой составления отчетности и какой-либо стабильной иностранной валютой — для ситуаций отсутствия общего индекса изменения цен на основные средства.

Итоги

Финансовая отчетность, составляемая в валюте, подверженной гиперинфляции, должна пересчитываться с целью приведения отражаемых в ней данных предшествующих периодов и показателей на начало отчетного периода к цифрам, выраженным в ценах текущей отчетной даты. Это делается с соблюдением определенных правил в процедуре пересчета.