Налог на имущество обособленного подразделения. Российский бухгалтер

Уплата налога

Порядок уплаты налога на имущество зависит от того, выделено ли обособленное подразделение на отдельный баланс или нет.

Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то имущество, закрепленное за ним, учитывается отдельно от имущества головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то все имущество подразделения учитывается на балансе головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению головного отделения (п. 3 ст. 382 НК РФ).

Ситуация: как установить показатели отдельного баланса обособленного подразделения?

Установите показатели самостоятельно внутренним документом.

В действующем законодательстве понятие отдельного баланса не раскрыто. На практике отдельным балансом признается перечень показателей (активов и обязательств), установленных организацией для своих подразделений. На основе таких показателей организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность. Такие разъяснения даны в пункте 2 письма Минфина России от 2 июня 2005 г. № 03-06-01-04/273.

Установить состав показателей отдельного баланса организация вправе самостоятельно. Это можно сделать в учетной политике, приказе руководителя, Положении о филиале (представительстве) и т. д.

Кроме того, организация должна платить налог на имущество по территориально отдаленным объектам недвижимости. Эта часть налога уплачивается по местонахождению каждого такого объекта, даже если там нет подразделения, выделенного на отдельный баланс (ст. 385 НК РФ).

Подробная схема уплаты налога на имущество в зависимости от его местонахождения приведена в таблице .

Налоговая база

Налоговую базу для налога на имущество по подразделениям с отдельным балансом формируйте обособленно (п. 1 ст. 376 НК РФ). Включайте в нее все основные средства, которые являются объектом налогообложения, числятся на балансе подразделения и расположены по его местонахождению (п. 1 ст. 374, ст. 384 НК РФ). В остальном расчет налоговой базы по имуществу обособленного подразделения аналогичен расчету налоговой базы в целом по организации.

Ситуация: как платить налог на имущество по обособленному подразделению с отдельным балансом, если деятельность этого подразделения облагается ЕНВД?

Уплата ЕНВД по определенному виду деятельности освобождает организацию от уплаты налога на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом льгота распространяется только на то имущество (часть имущества), которое используется в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Чтобы обеспечить правильное формирование налоговой базы, организация обязана вести раздельный учет основных средств, облагаемых и не облагаемых налогом на имущество (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то это требование можно считать выполненным.

Если подразделение с отдельным балансом не ведет иных видов деятельности, кроме облагаемых ЕНВД, то налоговая база по налогу на имущество этого подразделения равна нулю (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, в бюджет региона по местонахождению этого подразделения налог на имущество перечислять не нужно.

Если организация и обособленное подразделение с отдельным балансом расположены в разных регионах, налог на имущество по этому подразделению нужно начислять по ставке, действующей в регионе, в котором оно находится (ст. 384 НК РФ).

Если налоговые ставки региональными властями не определены, налог рассчитывается по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 статьи 380 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Пример расчета и уплаты налога на имущество организацией с обособленными подразделениями

ЗАО «Альфа» (головное отделение) зарегистрировано в г. Москве. Организация имеет:

обособленное подразделение без отдельного баланса в г. Москве;

обособленное подразделение с отдельным балансом в г. Серпухове Московской области. На его балансе числится здание склада, расположенное по местонахождению обособленного подразделения.

Ставка налога на имущество в г. Москве и Московской области составляет 2,2 процента.

В I квартале остаточная стоимость движимого имущества, учтенного в составе основных средств до 1 января 2013 года и отраженного на балансе головного отделения организации (включая имущество подразделения в г. Москве), составляет:

– на 1 января 2015 года – 180 000 руб.;
– на 1 февраля 2015 года – 165 000 руб.;
– на 1 марта 2015 года – 150 000 руб.;
– на 1 апреля 2015 года – 135 000 руб.

Остаточная стоимость движимого имущества, учтенного в составе основных средств до 1 января 2013 года и отраженного на балансе подразделения в г. Серпухове Московской области, составляет:

– на 1 января 2015 года – 560 000 руб.;
– на 1 февраля 2015 года – 530 000 руб.;
– на 1 марта 2015 года – 500 000 руб.;
– на 1 апреля 2015 года – 470 000 руб.

Налоговую базу по налогу на имущество за I квартал 2015 года бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:

– по имуществу головного отделения (включая имущество обособленного подразделения в г. Москве):
(180 000 руб. + 165 000 руб. + 150 000 руб. + 135 000 руб.) : (3 + 1) = 157 500 руб.;

– по имуществу обособленного подразделения в г. Серпухове Московской области:
(560 000 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб. + 470 000 руб.) : (3 + 1) = 515 000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в г. Москве, равна:
157 500 руб. × 2,2% : 4 = 866 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет г. Москвы.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в Московской области, равна:
515 000 руб. × 2,2% : 4 = 2833 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет Московской области.

3.3. Налогообложение имущества предприятий, имеющих обособленные подразделения

Для начала следует обозначить понятие «обособленное подразделение юридического лица» в Гражданском кодексе РФ и Налоговом кодексе РФ. Согласно статье 55 Гражданского кодекса РФ обособленное подразделение может быть создано либо в форме филиала, либо в форме представительства, причем создание обособленного подразделения должно быть отражено в учредительных документах организации. Согласно же статье 11 Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Необходимо обратить внимание, что признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Рабочим местом, как указано в Трудовом кодексе РФ считается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Как видно из вышеприведенных высказываний, существует некоторое противоречие между Гражданским и Налоговым кодексами. Налоговые органы настаивают на регистрации обособленного подразделения организации, несмотря на то, что создание такого подразделения может быть не предусмотрено учредительными документами организации. Приведем в пример письмо МНС РФ от 29 апреля 2004 г. № 09-3-02/1912 «О признании одного рабочего места обособленным подразделением». Опираясь на статью 83 Налогового кодекса РФ, в письме указывается, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений и в этих целях не имеет значения создание одного или нескольких рабочих мест, территориально отделенных от основной организации.

В определении обособленного подразделения, приведенном в статье 11 Кодекса, одним из критериев такого подразделения действительно значится оборудование стационарных рабочих мест. Но следует учитывать, что это поглощает понятие одного оборудованного стационарного рабочего места. Кроме того, в определении словосочетание «рабочее место» употребляется и в единственном числе, что было бы неправильным по смысловой нагрузке в случае, если законодатель не считал обособленным подразделением организации подразделение, состоящее из одного рабочего места.

Учитывая вышеизложенное, создание рабочего места организацией вне места ее нахождения является основанием для постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения.

Дополнительно приводится мнение судебных органов, ссылаясь на постановление ФАС Московского округа от 23.01.2003 г. № КА-А41/9052-02, в котором судом не ставится под сомнение необходимость постановки на учет в налоговом органе обособленного подразделения в случае, если оборудовано одно стационарное рабочее место

Индивидуальным предпринимателям следует принять к сведению, что, поскольку они не относятся к организациям, то создание ими обособленных рабочих мест не влечет необходимости регистрировать их в качестве обособленных подразделений.

Обособленное подразделение регистрируется в налоговой инспекции по месту его нахождения по форме заявления о постановке на учет, утвержденной приказом МНС России от 3.03.04 г. № БГ-3-09/178 «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц». При этом следует учитывать, что статьей 83 Налогового кодекса РФ предусмотрена постановка на учет по месту создания обособленного подразделения в налоговом органе в течение месяца на основании заявления налогоплательщика. При нарушении срока подачи заявления в соответствии со статьей 116 Налогового кодекса РФ организация может быть оштрафована налоговым органом на сумму в размере 5000 рублей, а в случае просрочки на срок более 90 дней на 10000 рублей. На руководителя организации в соответствии со ст. 15.3 Кодекса об административных правонарушениях РФ может быть наложен штраф на сумму от 500 до 1000 рублей.

Статья 117 Налогового кодекса РФ предусматривает взыскание, если через созданное, но не поставленное на учет обособленное подразделение организации велась деятельность, приносящая доходы, в размере 10%от полученных доходов, но не менее 20000 рублей, а при ведении подобной деятельности более 3 месяцев – в размере 20 % от полученных доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней. Руководитель организации за данное деяние может быть подвергнут штрафу на сумму от 2000 до 3000 рублей согласно ст. 15.3 Кодекса об административных правонарушениях РФ. На практике может возникнуть следующая ситуация: организация состоит на учете по месту своего нахождения и создает обособленное подразделение на той территории. Должна ли такая организация встать на учет в налоговых органах еще раз, но по другому основанию? Приведем цитату из постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ»: "При рассмотрении исков налоговых органов о взыскании с налогоплательщиков санкций за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе и за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, предусмотренных статьями 116 и 117 НК РФ, судам необходимо учитывать следующее.

Правила статьи 83 НК РФ, за несоблюдение которых установлена указанная выше ответственность, предусматривают обязанность налогоплательщика-организации и налогоплательщика – индивидуального предпринимателя подать заявление о постановке на налоговый учет в каждом из оговоренных этой статьей мест: по месту нахождения (жительства) самого налогоплательщика, по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика-организации, по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств.

Принимая во внимание, что статья 83 НК РФ регламентирует порядок постановки на налоговый учет самих налогоплательщиков, а не принадлежащего им имущества, на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных статьей 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию”.

Такая ситуация может также возникнуть, когда организация приобретает объект недвижимости (здание) вне места своего нахождения, регистрируется в соответствующих налоговых органах. Впоследствии, в данном здании создает рабочие места, которые функционируют постоянно. Следуя разъяснениям ВАС РФ, организация не должна повторно регистрировать в налоговом органе обособленное подразделение, в котором уже состоит на учете по месту нахождения недвижимого имущества.

Поскольку обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами, то цели, задачи и функции таких структур определяются создавшей их организацией, которая организует в них бухгалтерский и налоговый учет. При постановке бухгалтерского и налогового учета в обособленных подразделениях необходимо учитывать различные факторы: территориальную разобщенность, особенности регионального законодательства по месту нахождения подразделений, возможности оперативного сбора информации и др. Согласно п.10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» обособленные подразделения вне зависимости от их местонахождения должны применять способы ведения бухгалтерского учета, избранные создавшей их организацией в соответствии со своей учетной политикой. Для учета операций по взаимодействию головной организации со своими обособленными подразделениями разрабатывается рабочий план счетов, в который входят необходимые счета, график документооборота, предусматривающий движение первичных документов и соответствующей отчетности между организацией и обособленными подразделениями. Первичные документы составляются от имени организации, поскольку права и обязанности по всем заключаемым сделкам имеет сама организация. Постановка бухгалтерского учета и движение первичных документов во многом зависит от того, выделяется ли обособленное подразделение на отдельный баланс. Понятие отдельного баланса обособленного подразделения законодательство Российской Федерации не содержит, кроме того, наличие отдельного баланса не является критерием для определения обособленности подразделения юридического лица. Под отдельным балансом, следуя разъяснениям специалистов Минфинам России, понимается перечень показателей, установленных организацией самостоятельно для своих подразделений, отражающих его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией. Выделение филиала (представительства) организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации, в том числе его уставом и положением о филиале (представительстве). Выделение иных обособленных подразделений организации на отдельный баланс и порядок его формирования определяются учетной политикой организации.

Обязанности сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговые органы обособленным подразделением законодательством не установлено, поэтому если такое подразделение самостоятельно ведет бухгалтерский учет, то отправляет свою бухгалтерскую отчетность головной организации для включения в сводную отчетность в сроки, определенные графиком документооборота.

Подразделения, в штате которых количество сотрудников невелико, а объем хозяйственных операций незначителен, головной организации нецелесообразно выделять на отдельный баланс. Как правило, они не имеют и собственного расчетного счета. Все денежные и материальные средства эти подразделения получают от головной организации. Соответственно, бухгалтерский учет таким обособленным подразделением не ведется, а первичные документы, оформляемые по производимым хозяйственным операциям, передаются в бухгалтерию головной организации в сроки, устанавливаемые утвержденным графиком документооборота. В связи с этим, головной организации необходимо осуществлять ведение раздельного аналитического учета хозяйственных операций тех обособленных подразделений, которые не выделены на отдельный баланс, для чего предусматривается в рабочем плане счетов соответствующие счета и субсчета.

Обособленное подразделение, в отношении которого принято решение о выделении его на отдельный баланс, должно вести бухгалтерский учет и составлять соответствующую бухгалтерскую отчетность, для чего в штате подразделения предусматривается должность бухгалтера или целого отдела-бухгалтерии – в зависимости от объема осуществляемых хозяйственных операций. Показатели деятельности всех обособленных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы, учитываются при формировании отчетности в целом по организации согласноп. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, представляют в головную организацию внутреннюю бухгалтерскую отчетность, данные которой используются при формировании квартальной и годовой бухгалтерской отчетности всей организации. Такая отчетность составляется по формам, предусмотренным для организации в целом.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками. Согласно статье 19 Налогового кодекса РФ они лишь исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения.

В целях исчисления налога на имущество по обособленным подразделениям принимаются во внимание положения статьи 384 Налогового кодекса РФ, согласно которой организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.

Таким образом, выделенные на отдельный баланс обособленные подразделения организации должны быть зарегистрированы по своему местонахождению в налоговых органах и должны осуществлять уплату налога на имущество и представлять отчетность по налогу. Причем не исключена такая ситуация, что на территории одного субъекта РФ может быть зарегистрировано несколько обособленных подразделений. В таком случае каждое обособленное подразделение обязано уплачивать налог на имущество и представлять налоговые декларации по месту своей регистрации в налоговых органах. Однако в случае неправильного территориального распределения объектов налогообложения по данным бухгалтерского учета, в результате чего налог на имущество по отдельным филиалам, находящимся на территории одной области, может быть исчислен неверно, не приводит, по мнению судебных органов, к привлечению налогоплательщика к ответственности. Данная ситуация изложена вПостановлении ФАС Волго-Вятского округа от 12 июля 2005 г. по делу № А11-649/2005-К2-19/41. Был выявлен у организации факт неверного распределения основных средств, являющихся объектами налогообложения по налогу на имущество по филиалам, что послужило основанием для привлечения организации к ответственности по статье122 Налогового кодекса РФ. Однако судом было установлено, что, выявив указанные факты, организация подготовила уточненные налоговые декларации по налогу на имущество и направила их в соответствующие территориальные налоговые органы. При этом недоплата части налога на имущество, образовавшаяся в учете межрайонной ИФНС России, компенсировалась переплатой в аналогичном размере части налога, учитываемой в межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. В целом в пределах территории области налог за спорные периоды был уплачен полностью и своевременно.

Налог на имущество является единым, и частичная его неуплата налогоплательщиком в местный бюджет по местонахождению одного обособленного подразделения при наличии переплаты в той же сумме в местный бюджет по местонахождению другого подразделения в пределах территории одного субъекта РФ не может свидетельствовать о наличии у налогоплательщика в целом недоимки по уплате этого налога.

Суд решил, что несоблюдение налогоплательщиком порядка уплаты налога на имущество, а именно направление части средств вместо одного местного бюджета в другой, не может служить основанием для привлечения его к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Если же у обособленного подразделения организации отсутствует отдельный баланс и недвижимое имущество, но наличествует движимое имущество, то уплата налога на имущество и авансовых платежей по налогу за движимое имущество данного подразделения должна производиться по местонахождению головной организации. Данная точка зрения согласуется с позицией Минфина РФ, выраженной в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2006 г. № 03-06-01-04/07. В нем, в частности, указывается, что исходя из положений статьи 386 Налогового кодекса РФ у организации, имеющей обособленное подразделение, не имеющее отдельный баланс, отсутствует обязанность представлять в налоговый орган по местонахождению этого обособленного подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Поскольку в рассматриваемом случае речь идет только о движимом имуществе обособленного подразделения организации, то на основании статей 376 (пункт 1), 382 (пункт 3), 383 (пункт 3) и 386 Налогового кодекса РФ указанное имущество должно учитываться при определении налоговой базы организации, а исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должно производиться по местонахождению этой организации.

В случае наличия у обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, недвижимого имущества или наличия у организации недвижимого имущества вне местонахождения организации уплата налога на имущество и соответственно авансовых платежей по налогу производится в соответствии со статьей 385 Налогового кодекса РФ по местонахождению указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Под недвижимым имуществом в этом случае понимается согласно статье 130 Гражданского кодекса РФ единый обособленный комплекс, представляющий собой совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением. В данный комплекс включается все имущество, указанное в технической документации (техническом паспорте) на объект недвижимого имущества, а также дополнительно установленное или смонтированное в ходе капитальных вложений имущество, которое функционально связано со зданием (сооружением) и перемещение которого без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.

В состав такого объекта недвижимого имущества включаются объекты основных средств, учитываемые как отдельный инвентарный объект, и конструктивно связанные с недвижимым имуществом, такие как лифты, встроенная система вентиляции помещений, телефонные линии, локальные сети и другие коммуникации.

Не включаются в состав объекта недвижимого имущества отдельные объекты основных средств, которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению, функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса. К указанным объектам, в частности, относятся компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения и т. п.

Также на практике может возникнуть такая ситуация, когда объект основных средств находится на балансе обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а физически расположен на территории головной организации. Если такое основное средство является движимым имуществом, то оно должно учитываться на основании п.1 статьи 376, п. 3 статьи 382, статей 384 и 386 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должно производиться по месту нахождения указанного обособленного подразделения. Если же такая ситуация возникает в отношении объекта недвижимого имущества, то на основании п. 1 статьи 376, п. 3 статьи 382, п. 3 статьи 383 и статьи 386 Налогового кодекса РФ указанное имущество должно учитываться при определении налоговой базы организации, а исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должно производиться по месту нахождения этой организации. (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2005 г. № 03-06-05-04/156 «О порядке исчисления налога на имущество по основным средствам, находящимся на балансе обособленного подразделения»).

Из книги Fast-менеджмент. Управлять – это просто, если знаешь как автора Нестеров Федор Федорович

Из книги Интеллектуальная собственность в бизнесе: изобретение, товарный знак, ноу-хау, фирменный бренд... автора Дашян Микаэл

Налогообложение Законодательством РФ установлено два вида налогового режима – общий и

Из книги Твитономика. Все, что нужно знать об экономике, коротко и по существу автора Комптон Ник

3.1. Налогообложение недвижимого имущества Недвижимым имуществом владеет доминирующая часть российских организаций, поэтому рассмотрение вопросов, связанных с уплатой налога на имущество, актуальности не теряет. На первый взгляд, начисление и уплата налога на имущество

Из книги Щит от кредиторов. Увеличение доходов в кризис, погашение задолженности по кредитам, защита имущества от приставов автора Евстегнеев Александр Николаевич

3.2. Налогообложение лизингового, арендованного и имущества в прокате Налогообложение лизингового, арендованного и имущества в прокате налогом на имущество с 1 января 2006 года претерпело значительные изменения. Поэтому в целях исчисления налогом на имущество подобных

Из книги Организация туристического бизнеса: технология создания турпродукта автора Мишина Лариса Александровна

3.4. Налогообложение имущества при создании, ликвидации или реорганизации предприятия Как правило, организации не образуются 01 января и не ликвидируются 31 декабря, поэтому для вновь образованных организаций и ликвидируемых организаций актуальна проблема расчета налога

Из книги Реклама. Принципы и практика автора Уэллс Уильям

3.5. Налогообложение иностранных организаций Как отмечалось ранее, плательщиками налога на имущество в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ иностранные организации могут являться в двух случаях:1. Если иностранные организации осуществляют деятельность в

Из книги автора

3.7. Налогообложение имущества, переданного в доверительное управление В российском законодательстве существует такой метод управления активов как доверительное управление имуществом, при котором одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне

Из книги автора

5.3. Изменения в учете, повлиявшие на налогообложение Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н были внесены изменения в ПБУ 6/01, которые привели к изменениям в исчислении налоговой базы по налогу на имущество.1. Пунктом 4 ПБУ 6/01 в новой редакции активы,

Из книги автора

3.4. Налогообложение туристических фирм Налоговые правоотношения во всех странах с рыночной экономикой составляют основу государственного регулирования финансовой деятельности любой туристической фирмы.Основы налоговых отношений в России регламентированы

Предприятие находится на традиционной систем налогообложения. На территории одного муниципального образования город открытого 4 обособленных подразделения – они не выделены на самостоятельный баланс отдельного расчетного счета не имеют. При открытии по налогу на прибыль мы предоставили уведомлении об уплате головного подразделения за обособленные. Как правильно распределить уплаты налога на имущество? По месту нахождения 4 подразделений на балансе головной организации числятся здания. Как правильно распределить уплату налога на имущество? Возможно, чтобы головное подразделение уплачивало налог за все обособленные?

Плательщиками налога на имущество признаются юридические лица. Обособленные подразделения юридическими лицами не являются, поэтому налог на имущество они не начисляют.

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то все имущество подразделения учитывается на балансе головного отделения организации. Однако налог на имущество по территориально отдаленным объектам недвижимости уплачивается по месту их фактического нахождения.

Налоговую базу по таким объектам необходимо определять отдельно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Уплата налога

Подробная схема уплаты налога на имущество в зависимости от его местонахождения приведена в таблице .

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Справочник: Порядок уплаты налога на имущество и представления отчетности по этому налогу российскими организациями

Вид имущества	Балансодержатель и местоположение	Налог на имущество уплачивается (налоговая отчетность подается)	Основание

Недвижимое имущество, налоговой базой для которого является среднегодовая стоимость	состоит на балансе головного отделения организации и расположено на территории той же налоговой инспекции	в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации
	состоит на балансе головного отделения организации и расположено на территории другой налоговой инспекции	в налоговую инспекцию по месту фактического нахождения недвижимости
	состоит на балансе головного отделения организации и расположено в местонахождении обособленного подразделения с отдельным балансом
	числится на балансе обособленного подразделения и расположено по его местонахождению	в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения с отдельным балансом
	числится на балансе обособленного подразделения, но расположено на территории другой налоговой инспекции	в налоговую инспекцию по месту фактического нахождения недвижимости

С.А. Верещагин,
Информцентр XXI века

Согласно ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщиками налога на имущество признаются организации (юридические лица).

В соответствии со ст. 384 и 385 НК РФ налог на имущество перечисляется по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации либо вне места нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

Если обособленное подразделение (далее - филиал) выделено на отдельный баланс и имеет расчетный (текущий) счет, то удобнее всего, чтобы филиал начислял налог на имущество и перечислял его в бюджет самостоятельно, а затем передавал произведенные расходы в головную организацию для формирования сводной отчетности.

Таким образом, при наличии объекта налогообложения налог на имущество уплачивается:

Головной организацией - по месту своего нахождения;

Головной организацией - по месту нахождения объектов недвижимости, учитываемых на балансе головной организации и расположенных вне ее места нахождения;

Филиалами - по месту своего нахождения;

Филиалами - по месту нахождения объектов недвижимости, учитываемых на балансе филиала и расположенных вне места его нахождения.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения как по организации в целом, так и по филиалу признаются объекты основных средств (в том числе переданные в доверительное управление либо внесенные в совместную деятельность).

Если по каким-либо объектам в соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, амортизация не начисляется, то в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ объектом налогообложения признается стоимость основных средств за вычетом износа.

Начисление износа по данным объектам основных средств производится исходя из установленных организацией при принятии таких объектов к учету сроков полезного использования. Движение суммы износа учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Допустим, что на балансе организации находится жилой дом, в котором ее сотрудникам предоставлены служебные квартиры. Согласно п. 17 ПБУ 6/01 амортизация по такому объекту для целей бухгалтерского учета не начисляется.

Исходя из установленного при принятии к учету этого дома срока полезного использования (в зависимости от даты ввода в эксплуатацию данного дома применяются либо Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072, либо Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) износ отражается на забалансовом счете 010 и уменьшает среднегодовую стоимость имущества.

По объектам недвижимости, фактическая эксплуатация которых уже начата, но свидетельство о государственной регистрации права собственности еще не получено, амортизация согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, начисляется в общеустановленном порядке начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

В соответствии с этим же пунктом вышеназванных Методических указаний допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, с выделением их на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Таким образом, организация имеет право, закрепив его в учетной политике, выбрать один из двух вариантов учета фактически эксплуатируемых объектов недвижимости до момента получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на них:

1) отражать данные объекты на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств" либо "Приобретение объектов основных средств", но начислять по ним амортизацию на балансовом счете 02 "Амортизация основных средств". В этом случае данные объекты не признаются объектом обложения налогом на имущество и начисленная по ним амортизация не уменьшает налогооблагаемую базу;

2) отражать данные объекты на балансовом счете 01 "Основные средства", субсчет "Объекты основных средств, по которым не получено свидетельство о государственной регистрации права собственности", и также начислять по ним амортизацию на балансовом счете 02 "Амортизация основных средств". В этом случает данные объекты будут признаваться объектом налогообложения и начисленная по ним амортизация в общем порядке будет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Если организация выберет первый вариант, то после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности и перевода здания (сооружения) в состав основных средств ранее начисленная по нему амортизация уменьшает первоначальную стоимость объекта.

Пример.

Допустим, организация приобрела в марте объект недвижимости стоимостью 15000000 руб. (без учета НДС) и в этом же месяце начала его фактическую эксплуатацию. В этом же месяце были поданы документы на государственную регистрацию полученного права собственности. Свидетельство о государственной регистрации получено в июле.

Учетной политикой организации установлено, что объекты недвижимости включаются в состав основных средств с даты получения свидетельства о государственной регистрации права собственности.

В регистрах бухгалтерского учета за март приобретение объекта отражается следующей записью:

Д-т 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 15000000 руб. - отражено приобретение объекта недвижимости по договору купли-продажи.

Если при приобретении объекта срок полезного использования был установлен равным 40 годам (10-я амортизационная группа в соответствии с Классификацией основных средств) как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, то сумма ежемесячной амортизации будет составлять 31250 руб. (15000000 руб. х 2,5 %: 12 мес.).

Начиная с апреля в регистрах бухгалтерского учета начисление амортизации по данному объекту отражается следующей проводкой:

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" (25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Расходы на продажу") К-т 02 "Амортизация основных средств" - 31250 руб. - начисление амортизации по объекту недвижимости, фактическая эксплуатация которого начата.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 8 ст. 258 НК РФ данный объект в марте включается в состав амортизируемого имущества.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ с апреля по нему начинается начисление амортизации и в налоговом учете.

Данное здание по данным бухгалтерского учета не включено в состав основных средств; следовательно, согласно п. 1 ст. 374 НК РФ не признается объектом обложения налогом на имущество. Начисляемая по нему амортизация не уменьшает среднегодовую стоимость имущества при определении налогооблагаемой базы.

После получения свидетельства о государственной регистрации права собственности объект недвижимости включается в состав основных средств. Данный факт отражается в регистрах бухгалтерского учета следующей проводкой:

Д-т 01 "Основные средства" К-т 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств", - 15000000 руб. - приобретенный объект недвижимости после получения свидетельства о государственной регистрации включен в состав основных средств.

Начиная с этого месяца здание будет признаваться объектом обложения налогом на имущество. При расчете налогооблагаемой базы оно с июля будет учитываться в среднегодовой стоимости имущества по остаточной стоимости 14875000 руб. (15000000 руб. - 31250 руб. х 4 мес.).

Учетной политикой организации может быть предусмотрено, что приобретенные (построенные) здания или сооружения включаются в состав объектов основных средств в том месяце, в котором начата их фактическая эксплуатация.

В этом случае операции по учету приобретенного здания в марте отражаются следующими проводками:

Д-т 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств", К-т 60 - приобретен объект основных средств;

Д-т 01, субсчет "Приобретенные и фактические эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым не получено свидетельство о государственной регистрации", К-т 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств", - 15000000 руб. - приобретенный объект недвижимости, эксплуатация которого фактически начата, включен в состав основных средств.

При расчете авансового платежа по налогу на имущество за I квартал данный объект недвижимости будет включен в марте в расчет налогооблагаемой базы с первоначальной стоимостью 15000000 руб.

Начиная с апреля по данному объекту начнет начисляться амортизация в сумме 31250 руб. в месяц.

Получение в июле свидетельства о государственной регистрации права собственности в учете будет отражено следующей записью:

Д-т 01 К-т 01, субсчет "Приобретенные и фактические эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым не получено свидетельство о государственной регистрации", - 15000000 руб. - отражено получение свидетельства о государственной регистрации права собственности на приобретенное здание.

В этой связи еще раз напомним читателям журнала, что учетная политика как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения принимается по организации в целом, включая все входящие в нее обособленные подразделения. Поэтому выбор одним из филиалов своих вариантов бухгалтерского учета либо налогообложения, отличных от учета в организации в целом, будет являться нарушением как Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, так и требований НК РФ.

Согласно ст. 7 утратившего силу с 1 января 2004 года Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налог на имущество зачислялся равными долями в региональный и местный бюджеты. По обособленным подразделениям, находящимся на территории другого муниципального образования того же субъекта Российской Федерации, налог на имущество перечислялся отдельно от головной организации.

В соответствии с п. 2 ст. 372 НК РФ порядок и сроки уплаты налога на имущество устанавливаются законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации.

Кроме того, согласно п. 6 ст. 382 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество в течение налогового периода.

Таким образом, возможен вариант, при котором головная организация будет уплачивать налог на имущество только в областной бюджет и не перечислять авансовые платежи, а находящийся в другой области филиал будет перечислять авансовые платежи в областной и местный бюджеты по месту своего нахождения.

Возможно и множество других вариантов уплаты налога в зависимости от места нахождения организации и ее подразделений, а также особенностей регионального законотворчества.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты налога на имущество организацией, имеющей в своем составе обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс и находящееся на территории другого субъекта Российской Федерации.

Пример.

ООО "Альфа" не приобретало в налоговом периоде новых объектов основных средств и не продавало и не списывало с баланса имевшиеся в наличии основные средства. Иными словами, остаточная стоимость основных средств равномерно уменьшалась в течение года в связи с начислением амортизации.

Место нахождения ООО "Альфа" - Юхновский район Калужской области.

В составе организации находится филиал, расположенный в Мытищинском районе Московской области. На учете филиала находится объект недвижимости, расположенный в Коломенском районе Московской области и сданный в аренду другой организации.

В соответствии со ст. 83 НК РФ организация обязана встать на налоговый учет в по своему месту нахождения, месту нахождения своих обособленных подразделений и месту нахождения объектов недвижимости и транспортных средств.

Филиал организации является обособленным подразделением; следовательно, ООО "Альфа" должно стоять на налоговом учете по месту своего нахождения (в ИМНС России по Юхновскому району Калужской области), по месту нахождения своего филиала (в ИМНС России по Мытищинскому району Московской области) и по месту нахождения объекта недвижимости (в ИМНС России по Коломенскому району Московской области).

Остаточная стоимость объектов основных средств, учитываемых на балансе филиала, представлена в табл. 1.

Таблица 1

Остаточная стоимость объектов основных средств, учитываемых на балансе Мытищинского филиала ООО "Альфа"

Дата		В том числе остаточная стоимость объекта недвижимости в Коломенском районе, руб.	Остаточная стоимость основных средств по филиалу без учета объекта недвижимости в Коломенском районе, руб. (гр. 3 - гр. 4)





	8925000

Остаточная стоимость основных средств ООО "Альфа" (без учета основных средств филиала) представлена в табл. 2.

Таблица 2

Остаточная стоимость объектов основных средств, учитываемых на балансе головной организации

Дата	Остаточная стоимость основных средств, руб.

Поскольку филиал выделен на отдельный баланс, то удобнее всего будет возложить на него обязанности по начислению налога на имущество и его перечислению в бюджет по месту нахождения филиала и объекта недвижимости, находящихся вне места нахождения филиала.

В соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно по филиалу, выделенному на отдельный баланс, по объекту недвижимости, находящемуся вне места нахождения филиала, и по головной организации.

I квартал

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, с которой уплачиваются авансовые платежи за I квартал, определяется, как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств с 1 января по 1 апреля на 4.

Среднегодовая стоимость объекта недвижимости, с которой следует перечислить авансовый платеж за I квартал в ИМНС России по Коломенскому району Московской области, составит 1492500 руб. [(1500000 руб. + 1495000 руб. + 1490000 руб. + 1485000 руб.): 4].

Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа будет равна 8209 руб. (1492500 руб. х 2,2 %: 4).

Среднегодовая стоимость имущества филиала за I квартал, с которой следует перечислить авансовый платеж в ИМНС России по Мытищинскому району Московской области, составит 7485000 руб. [(7500000 руб. + 7490000 руб. + 7480000 руб. + 7470000 руб.): 4].

Сумма авансового платежа будет равна 41167 руб. (7485000 руб. х 2,2 %: 4).

Среднегодовая стоимость имущества головной организации с которой следует перечислить авансовый платеж за I квартал в ИМНС России по Юхновскому району Калужской области, составит 14940000 руб. [(15000000 руб. + 14960000 руб. + 14920000 руб. + 14880000 руб.): 4].

Сумма авансового платежа будет равна 82170 руб. (14940000 руб. х 2,2 %: 4).

В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1998 N 33н, расходы по начислению налога на имущество для целей бухгалтерского учета признаются операционными расходами организации и отражаются в том периоде, за который произведено начисление налога.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по начислению налога на имущество для целей налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Если доходы и расходы для исчисления налогооблагаемой прибыли определяются методом начисления, то сумма авансового платежа по налогу на имущество будет признана расходом I квартала. Если организация применяет кассовый метод, то расходом для целей налогового учета авансовый платеж будет признан в том периоде, в котором он будет фактически перечислен в бюджет, то есть в апреле.

Чаще всего филиалы ведут учет прочих (операционных и внереализационных) доходов и расходов на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы". Сформированный по окончании месяца финансовый результат, отражаемый на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки", в установленные организацией сроки (ежемесячно, ежеквартально либо по окончании года) передается в головную организацию для формирования баланса в целом по организации.

Таким образом, начисление авансового платежа за I квартал в учете филиала отражается следующими записями:

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", - 8209 руб. - начислен авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал, подлежащий перечислению по месту учета объекта недвижимости;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", - 41167 руб. - начислен авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал, подлежащий перечислению по месту учета филиала.

В регистрах бухгалтерского учета головной организации аналогичной проводкой будет начислен авансовый платеж за I квартал, подлежащий перечислению по месту учета организации:

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", - 82170 руб.

Итого расходы за I квартал по начислению авансового платежа по налогу на имущество составят 131 546 руб. (8209 руб. + 41167 руб. + 82170 руб.).

Они уменьшают финансовый результат для целей бухгалтерского учета и признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль.

В законодательных актах большинства регионов срок уплаты авансовых платежей установлен таким же, как и срок подачи декларации согласно п. 2 ст. 386 НК РФ, - до 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Поэтому авансовые платежи за I квартал и филиалом, и головной организацией должны быть перечислены до 30 апреля.

Перечисление авансовых платежей в учете филиала отражается следующими записями:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", К-т 51 "Расчетные счета" - 8209 руб. - перечислен авансовый платеж по месту учета объекта недвижимости;
К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", К-т 51 - 41167 руб. - перечислен авансовый платеж по месту учета филиала.

Аналогично в учете головной организации отражается перечисление авансового платежа по месту учета организации:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", К-т 51 - 82109 руб.

1-е полугодие

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, с которой уплачиваются авансовые платежи за 1-е полугодие, определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств с 1 января по 1 июля на 7.

Среднегодовая стоимость объекта недвижимости за 1-е полугодие составит 1485000 руб. [(1500000 руб. +1495000 руб. + 1490000 руб. + 1485000 руб. + 1480000 руб. + 1475000 руб. + 1470000 руб.): 7].

Сумма авансового платежа за 1-е полугодие по объекту недвижимости будет равна 8167 руб. (1485000 руб. х 2,2 %: 4).

В отличие от сложившейся системы уплаты авансовых платежей по большинству налогов (налогу на прибыль, ранее действовавшему налогу на имущество предприятий и т.д.) при перечислении авансового платежа за 1-е полугодие или 9 месяцев сумма перечисленного платежа за предыдущий отчетный период (I квартал или 1-е полугодие) не засчитывается.

Начисление авансового платежа за полугодие по объекту недвижимости в бухгалтерском учете филиала отражается следующим образом:

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", - 8167 руб. - начислен авансовый платеж за 1-е полугодие по налогу на имущество по объекту недвижимости.

Среднегодовая стоимость имущества филиала за 1-е полугодие составит 7470000 руб. [(7500000 руб. +7490000 руб. + 7480000 руб. + 7470000 руб. + 7460000 руб. + 7450000 руб. + 7440000 руб.): 7].

Сумма авансового платежа будет равна 41085 руб. (7470000 руб. х 2,2 %: 4).

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", - 41085 руб. - начислен авансовый платеж за 1-е полугодие по налогу на имущество филиала.

Среднегодовая стоимость имущества головной организации составит 14880000 руб. [(15000000 руб. +14960000 руб. + 14920000 руб. + 14880000 руб. +14840000 руб. + 14800000 руб. + 14760000 руб.): 7].

Сумма авансового платежа будет равна 81840 руб. (14880000 руб. х 2,2 %: 4).

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", - 81840 руб. - начислен авансовый платеж за 1-е полугодие по налогу на имущество по имуществу организации.

Всего расходы организации по начислению авансового платежа за 1-е полугодие составят 131092 руб. (8167 руб. + 41085 руб. + 81840 руб.).

С учетом авансовых платежей I квартала организация понесла расходов по перечислению в бюджет платежей по налогу на имущество на сумму 262638 руб. (131546 руб. + 131092 руб.).

9 месяцев

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, с которой уплачиваются авансовые платежи за 9 месяцев, определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств с 1 января по 1 октября на 10.

Среднегодовая стоимость объекта недвижимости за 9 месяцев составит 1477500 руб. [(1500000 руб. +1495000 руб. + 1490000 руб. + 1485000 руб. +1480000 руб. + 1475000 руб. + 1470000 руб. +1465000 руб. + 1460000 руб. + 1455000 руб.): 10].

Сумма авансового платежа за 9 месяцев по объекту недвижимости будет равна 8126 руб. (1477500 руб. х 2,2 %: 4).

Начисление авансового платежа за 9 месяцев по объекту недвижимости в бухгалтерском учете филиала отражается следующим образом:

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", - 8126 руб. - начислен авансовый платеж за 9 месяцев по налогу на имущество по объекту недвижимости.

Среднегодовая стоимость имущества филиала за 9 месяцев, составит 7455000 руб. [(7500000 руб. +7490000 руб. + 7480000 руб. + 7470000 руб. +7460000 руб. + 7450000 руб. + 7440000 руб. +7430000 руб. + 7420000 руб. + 7410000 руб.): 10].

Сумма авансового платежа будет равна 41003 руб. (7455000 руб. х 2,2 %: 4).

Начисление авансового платежа в регистрах бухгалтерского учета филиала отражается следующим образом:

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", - 41003 руб. - начислен авансовый платеж за 9 месяцев по налогу на имущество филиала.

Среднегодовая стоимость имущества головной организации составит 14820000 руб. [(15000000 руб. +14960000 руб. + 14920000 руб. + 14880000 руб. +14840000 руб. + 14800000 руб. + 14760000 руб. +14720000 руб. + 14680000 руб. + 14640000 руб.): 10].

Сумма авансового платежа будет равна 81510 руб. (14820000 руб. х 2,2 %: 4).

Расходы по начислению авансового платежа в регистрах бухгалтерского учета головной организации отражаются следующим образом:

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", - 81510 руб. - начислен авансовый платеж за 9 месяцев по налогу на имущество по имуществу организации.

Всего расходы организации по начислению авансового платежа за 9 месяцев составят 130639 руб. (8126 руб. + 41003 руб. + 81510 руб.).

С учетом авансовых платежей за I квартал и 1-е полугодие организация понесла расходов по перечислению в бюджет платежей по налогу на имущество на сумму 393277 руб. (262638 руб. + 130639 руб.).

Год

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, с которой уплачиваются налог на имущество по итогам года, определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств с 1 января по 1 января следующего года на 13.

Среднегодовая стоимость объекта недвижимости за год составит 1470000 руб. [(1500000 руб. +1495000 руб. + 1490000 руб. + 1485000 руб. + 1480000 руб. + 1475000 руб. + 1470000 руб. +1465000 руб. + 1460000 руб. + 1455000 руб. +1450000 руб. + 1445000 руб. + 1440000 руб.): 13].

Среднегодовая стоимость имущества филиала за год составит 7440000 руб. [(7500000 руб. + 7490000 руб. +7480000 руб. + 7470000 руб. + 7460000 руб. +7450000 руб. + 7440000 руб. + 7430000 руб. +7420000 руб. + 7410000 руб. + 7400000 руб. +7390000 руб. + 7380000 руб.): 13].

Среднегодовая стоимость имущества головной организации составит 14760000 руб. [(15000000 руб. +14960000 руб. + 14920000 руб. + 14880000 руб. +14840000 руб. + 14800000 руб. + 14760000 руб. +14720000 руб. + 14680000 руб. + 14640000 руб. +14600000 руб. + 14560000 руб. + 14520000 руб.): 13].

В соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога на имущество, которую организация должна перечислить в бюджет за год, определяется как произведение среднегодовой стоимости имущества на ставку налога.

Таким образом, сумма налога на имущество, которую следует за налоговый период перечислить в бюджет по месту нахождения объекта недвижимости (в ИМНС России по Коломенскому району Московской области), составит 32340 руб. (1470000 руб. х 2,2 %).

Сумма налога на имущество, которую в целом за год следует перечислить в бюджет по месту нахождения филиала (в ИМНС России по Мытищинскому району Московской области), составит 163680 руб. (7440000 руб. х 2,2 %).

Сумма налога на имущество, которую за год следует перечислить в бюджет по месту нахождения головной организации (в ИМНС России по Юхновскому району Калужской области), составит 324720 руб. (14760000 руб. х 2,2 %).

Согласно п. 2 ст. 382 НК РФ сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (до 30 марта следующего года), определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей за I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев.

По объекту недвижимости авансовые платежи были начислены в размере 24502 руб. (8209 руб. + 8167 руб. +8126 руб.). Следовательно, по окончании года следует доплатить 7838 руб. (32340 руб. - 24502 руб.).

Начисление налога на имущество (точнее, доплаты) по объекту недвижимости в регистрах бухгалтерского учета филиала отражается следующим образом:

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", - 7838 руб. - произведено начисление налога на имущество за год по объекту недвижимости, находящемуся вне места нахождения филиала.

Авансовые платежи по имуществу филиала были начислены в размере 123255 руб. (41167 руб. + 41085 руб. +41003 руб.)

По итогам года в бюджет следует доплатить 40425 руб. (163680 руб. - 123255 руб.).

Начисление налога на имущество отражается в регистрах бухгалтерского учета филиала следующим образом:

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", - 40425 руб. - произведено начисление налога на имущество за год по имуществу филиала.

Головная организация осуществила авансовые платежи в сумме 246520 руб. (82170 руб. + 82840 руб. + 81510 руб.).

В бюджет по итогам года следует доплатить 78200 руб. (324720 руб. - 246520 руб.).

В учете головной организации начисление налога на имущество отражается следующим образом:

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", - 78200 руб. - произведено начисление налога на имущество за год по имуществу организации.

В целом по организации сумма налога на имущество за год составит 519 740 руб. (393277 руб. + 7838 руб. +40425 руб. + 78200 руб.).

Сумма начисленного за год в целом по организации налога на имущество приведена в табл. 3.

С 2004 года существенно уменьшилась налогооблагаемая база по налогу на имущество (из нее исключены все запасы и затраты, оставлены только основные средства) с незначительным увеличением ставки налога с 2 до 2,2 %. Для многих организаций это является существенным улучшением их положения, так как снижается сумма налога.

Кроме того, коренным образом изменилась методика расчета величины налога.

В период действия Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" среднегодовая стоимость имущества определялась по среднеарифметической взвешенной (одна вторая стоимости имущества на начало года плюс стоимость имущества на конец каждого квартала плюс одна вторая стоимости имущества на конец отчетного периода и все это деленное на четыре). Сумма, подлежащая уплате в бюджет, определялась как разница между произведением стоимости имущества на ставку налога и суммой платежей предыдущих периодов).

Пересчитаем сумму налога в 2004 году (хотя бы по объекту недвижимости) исходя из новой базы и ставки, но по старой методике.

Среднегодовая стоимость объекта за I квартал была бы равна 373125 руб. [(1 500 000 руб.: 2 + 1485000 руб.: 2): 4], сумма налога составила бы 8209 руб. (373125 руб. х 2,2 %).

Среднегодовая стоимость имущества за 1-е полугодие составила бы 742500 руб. [(1500000 руб.: 2 +1485000 руб. + 1470000 руб.: 2): 4]. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по окончании II квартала, составила бы 8126 руб. (742500 руб. х 2,2 % - 8209 руб.).

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев составила бы 1108125 руб. [(1500000 руб.: 2 +1485000 руб. + 1470000 руб. + 1455000 руб.: 2): 4]. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по окончании III квартала, была бы равна 8044 руб. (1108125 руб. х 2,2 % - 8126 руб. - 8209 руб.).

Среднегодовая стоимость имущества за год составила бы 1470000 руб. [(1500000 руб.: 2 + 1485000 руб. +1470000 руб. + 1455000 руб. + 1440000 руб.: 2): 4]. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по окончании года, была бы равна 7961 руб. (1470000 руб. х 2,2 % - 8044 руб. - 8126 руб. - 8209 руб.).

Для наглядности сведем эти данные в табл. 4.

Таблица 4

Сравнительная таблица сумм уплаты налога на имущество в бюджет

Дата	Стало		Было бы
	База, руб.	Сумма налога к уплате, руб.	База, руб.	Сумма налога к уплате, руб.
I квартал
1-е полугодие
9 месяцев

Итого за год

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. На это указывает пункт 1 статьи 14 НК РФ. Он устанавливается главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ и законами субъектов РФ (пункт 1 статьи 372 НК РФ).

Налогоплательщиками данного налога согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ признаются российские организации.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, включая имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению (пункт 1 статьи 374 НК РФ). Исключение составляет имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, которое подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления (статья 378 НК РФ).

При этом движимое и недвижимое имущество является объектом налогообложения, если учитывается на балансе в качестве объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерского учета объектов основных средств регулируется:

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»;
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», действующими в части, не противоречащей ПБУ 6/01;
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Не признаются объектами налогообложения (пункт 4 статьи 374 НК РФ):

Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на имущество определяется организацией самостоятельно (пункт 3 статьи 376 НК РФ). Причем, как правило, налоговая база рассчитывается по всему имуществу, признаваемому объектом налогообложения, организации в целом.

Однако если в составе организации есть обособленные подразделения, то налоговая база определяется отдельно в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (пункт 1 статьи 376 НК РФ).

Отметим, что законодательно термин «отдельный баланс» не определен. Вместе с тем, Минфин в своем Письме от 29 марта 2004 года №04-05-06/27 разъяснил, что в целях применения главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Порядок определения налоговой базы как для обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, так и для организации в целом не имеет различий.

Так, согласно статье 375 НК РФ налоговой базой для исчисления налога на имущество является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период согласно пункту 4 статьи 376 НК РФ, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Если законодательством субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов (первого квартала, полугодия, девяти месяцев), то налоговую базу нужно рассчитывать по истечении каждого из них. Налоговая база за отчетный период определяется как средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (пункт 4 статьи 376 НК РФ).

По истечении налогового периода (отчетного периода) каждое обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, исчисляет налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, в соответствии со статьей 384 НК РФ и уплачивает его в бюджет по месту своего нахождения. Напомним, что согласно данной статье налог на имущество (авансовые платежи по налогу) исчисляется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположено это обособленное подразделение, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период.

Отметим, что согласно общему правилу налог на имущество (авансовые платежи по налогу) уплачивается по истечении налогового (отчетного) периода. Вместе с тем конкретный срок и порядок уплаты данного налога (авансового платежа) определяются законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации (статья 383 НК РФ).

Кроме исчисления и уплаты налога на имущество (авансовых платежей), каждое обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, обязано представлять в налоговый орган по своему местонахождению налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и декларацию по нему (пункт 1 статьи 386 НК РФ). Напомним, что формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество утверждены Приказом Минфина от 20 февраля 2008 года №27н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения». Этим же Приказом утверждены Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, а также Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

Срок представления обособленным подразделением, имеющим отдельный баланс, налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу, а также налоговых деклараций по итогам налогового периода определен пунктам 2,3 статьи 386 НК РФ, а именно:

Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода;
налоговые декларации представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заметим, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).

Обратите внимание!

Если у обособленного подразделения отсутствует отдельный баланс, то организация, в составе которой находится данное обособленное подразделение, в отношении движимого имущества, находящегося по местонахождению этого обособленного подразделения, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи) и представляет налоговую декларацию (расчеты по авансовым платежам) по месту учета на балансе движимого имущества, то есть по месту нахождения этой организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. В случае если по местонахождению объекта недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, организацией осуществляется деятельность через свое обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса, то налог (авансовые платежи) уплачивается и налоговая декларация (расчеты по авансовым платежам) представляется организацией по месту нахождения данного объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации. Данное утверждение основано на Письме Минфина от 11 марта 2009 г. №03-05-05-01/17.

Налог на имущество обособленного подразделения. ﻿ Российский бухгалтер

Налогообложение Законодательством РФ установлено два вида налогового режима – общий и

Налог на имущество обособленного подразделения. Российский бухгалтер